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　　【考點六十五】政府補助的會計處理

　　一、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理

　　(一)通常表現(xiàn)為收到貨幣性資產(chǎn)

　　如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財政貼息等。

　　第一步：企業(yè)實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產(chǎn)(銀行存款)和遞延收益;

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　第二步：企業(yè)將政府補助用于構建長期資產(chǎn)。該長期資產(chǎn)的構建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、 研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

　　第三步：該長期資產(chǎn)交付使用。自長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。

　　(1)遞延收益分配的起點是“相關資產(chǎn)可供使用時起”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。

　　(2)遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”。相關資產(chǎn)在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)的，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。

　　二、與收益相關的政府補助的處理

　　與收益相關的政府補助，應當在其補助的相關費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益。

　　(一)用于補償已經(jīng)發(fā)生的費用(比如企業(yè)直接收到先征后返的增值稅)

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入

　　(二)用于補償以后將發(fā)生的費用

　　收到時：

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　以后發(fā)生費用時：

　　借：遞延收益

　　貸：營業(yè)外收入

　　三、與收益和資產(chǎn)均相關的政府補助

　　企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理。

　　【提示】在實務中，政府常常只補貼整個項目開支的一部分，企業(yè)可能難以區(qū)分某項政府補助中哪些與資產(chǎn)相關、哪些與收益相關，或者對其進行劃分不符合重要性原則或成本效益原則。這種情況下，企業(yè)可以將整項政府補助歸類為與收益(關鍵點)相關的政府補助。

　　【總結】

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