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自行建造固定資產(chǎn)的處理
1.自行建造固定資產(chǎn)成本的確定原則
(1)自行建造的固定資產(chǎn),其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。
(2)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。
2.自營方式建造固定資產(chǎn)
(1)固定資產(chǎn)購建過程中增值稅的處理:
①購入工程物資
第一種情況:工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備(動產(chǎn))
借:工程物資
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:銀行存款
第二種情況:工程物資用于廠房(不動產(chǎn))
借:工程物資
貸:銀行存款
、诠こ填I(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品
第一種情況:用于生產(chǎn)設(shè)備(動產(chǎn))
借:在建工程
貸:庫存商品
第二種情況:用于廠房(不動產(chǎn))
借:在建工程
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
③工程領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料
第一種情況:用于生產(chǎn)設(shè)備的改造(動產(chǎn))
借:在建工程
貸:原材料
第二種情況:用于不動產(chǎn)(廠房)
借:在建工程
貸:原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
(2)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠償部分后的差額:
項目尚未完工的:計入或沖減所建工程項目的成本;
項目已完工的:計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等,計入在建工程項目成本。
(4)建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等,按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
(5)安全生產(chǎn)費的處理
、俑呶P袠I(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時記入“專項儲備”科目。
、谄髽I(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。
③企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
【提示】“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。
【例題?單選題】下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理中,不正確的是()。
A.提取安全生產(chǎn)費時,應(yīng)當(dāng)記入“專項儲備”科目
B.使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,應(yīng)直接沖減專項儲備
C.使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備
D.使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的使用壽命計提折舊
【答案】D
【解析】選項D不正確,企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認(rèn)相同金額的累計折舊,該固定資產(chǎn)以后期間不再計提折舊。
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