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第三節(jié) 會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則
資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件
(一)資產(chǎn)的定義
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征:
1. 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),也可以是非日�;顒�(dòng);帶來的經(jīng)濟(jì)利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物,或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的形式,或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流出的形式。
預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。例如,企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程制造商品或者提供勞務(wù),對外出售后收回貨款,貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目,如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
2. 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源
資產(chǎn)作為一種資源,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制,具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。
企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán),通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。通常在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí),所有權(quán)是考慮的首要因素。在有些情況下,資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,即企業(yè)并不享有其所有權(quán),但企業(yè)控制了這些資產(chǎn),同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益,符合會計(jì)上對資產(chǎn)的定義。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益,就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。
3. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的
資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成,過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項(xiàng),只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn),企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如,企業(yè)有購買某項(xiàng)存貨的意愿或者計(jì)劃,但是購買行為尚未發(fā)生,就不符合資產(chǎn)的定義,不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。
(二) 資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:
1. 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
從資產(chǎn)的定義可以看到,能帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征,但在現(xiàn)實(shí)生活中,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變,與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性。因此,資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。東奧“娜寫年華”發(fā)布。如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù),判斷與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn);反之,不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
2. 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量
可計(jì)量性是所有會計(jì)要素確認(rèn)的重要前提,資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí),資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都需要付出成本。例如,企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨、企業(yè)購置的廠房或者設(shè)備等,對于這些資產(chǎn),只有實(shí)際發(fā)生的成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量。才能視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量條件。在某些情況下,企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小,例如,企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn),對于這些資產(chǎn),盡管它們沒有實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小,但是如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的話,也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。
負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件
(一)負(fù)債的定義
負(fù)債,是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義,負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征:
1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),這里的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù),也可以是推定義務(wù)。其中,法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù),通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行。例如,企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款、企業(yè)向銀行貸入款項(xiàng)形成借款、企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等,均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù),需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的經(jīng)營政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任,這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)承擔(dān)責(zé)任的合理預(yù)期。例如,某企業(yè)多年來制定有一項(xiàng)銷售政策,對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù),預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù),應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
2.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征,只有在履行義務(wù)時(shí)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的,才符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣,例如,用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還;以提供勞務(wù)形式償還;部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還;將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。
3. 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的
負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說,只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債,企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng),不形成負(fù)債。
(二)負(fù)債的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,需要符合負(fù)債的定義,還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:
1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)
從負(fù)債的定義可以看到,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)務(wù)中,履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性,尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴于大量的估計(jì)。因此,負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來,如果有確鑿證據(jù)表明,與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn);反之,如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù),但是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小,就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。
2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量
負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí),對于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額,通�?梢愿鶕�(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定,考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來期間,有時(shí)未來期間較長,有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì),并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。
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