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　　>>>>2016年中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)筆記匯總

　　成本法

　　投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。

　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。在追加投資時，按照追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價值的份額等情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

　　子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本(實(shí)收資本)，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，這通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

　　權(quán)益法

　　對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的會計(jì)處理為：

　　(1)初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(2)比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值;前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計(jì)入取得投資當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　(3)持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別以下情況處理：對于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損益和其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值;對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)。

　　值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

　　在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。

　　此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

　　(一)初始投資成本的調(diào)整

　　投資方取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后【對于取得投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。

　　(1)初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(二)投資損益的確認(rèn)

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

　　(1)被投資單位采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計(jì)政策和會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

　　(2)以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。投資方取得投資時，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同的;未來期間，在計(jì)算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時，應(yīng)考慮對被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。

　　(3)對于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

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