>>>>2016年中級會計職稱《會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)筆記匯總
投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置
轉(zhuǎn)換條件
在下列情況下,當(dāng)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
①投資性房地產(chǎn)開始自用,相應(yīng)地由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。比如原來出租的房地產(chǎn)現(xiàn)改為自用房地產(chǎn);
、诜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其存貨以經(jīng)營租賃方式租出,相應(yīng)地由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);
、圩杂猛恋厥褂脵(quán)停止自用,用于賺取租金或資本增值,相應(yīng)地由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn);
、茏杂媒ㄖ锿V棺杂,改為出租,相應(yīng)地由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);
、莘康禺a(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售,從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。
轉(zhuǎn)換日的確定
、偻顿Y性房地產(chǎn)開始自用,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài),企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期;
②作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租,轉(zhuǎn)換日為租賃開始日;
、圩杂猛恋厥褂脵(quán)停止自用,改為用于資本增值,轉(zhuǎn)換日為企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。
、芊康禺a(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售時,從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨,轉(zhuǎn)換日為租賃期滿,企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表示將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。
轉(zhuǎn)換時入賬口徑的選擇
1.在成本模式下,房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值,以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定。
會計分錄為:
A.由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)時:
借:投資性房地產(chǎn)(按轉(zhuǎn)換時的原賬面價值計量)
累計折舊(攤銷)
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時:
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(按轉(zhuǎn)換時的原賬面價值計量)
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)
累計折舊(攤銷)
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備
2.以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
會計分錄為:
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量)
公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)
貸:投資性房地產(chǎn)(按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn))
公允價值變動損益(公允價值大于賬面價值的差額計收益)
3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時,如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值,應(yīng)當(dāng)將差額計入當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值,應(yīng)當(dāng)將其差額計入資本公積。
會計分錄為:
借:投資性房地產(chǎn)(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量)
累計折舊(攤銷)
公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備)
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨(按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn))
資本公積(公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益,而是追加資本公積)
【關(guān)鍵考點(diǎn)7】這三組分錄中需重點(diǎn)關(guān)注后兩種情況中轉(zhuǎn)化差額的處理方式,尤其是自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)形成增值時的會計處理。
非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
1.貨幣性資產(chǎn)的概念
所謂貨幣性資產(chǎn),是指貨幣資金及將來對應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn),包括:貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
2.非貨幣性資產(chǎn)的概念
所謂非貨幣性資產(chǎn),是指在將來不對應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如:固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。
3.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
所謂非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn),簡稱以物易物。
4.有補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定
當(dāng)補(bǔ)價占整個交易額的比重小于25%時,該交易仍被定性為非貨幣易。否則,應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。
收補(bǔ)價方的判斷標(biāo)準(zhǔn):
補(bǔ)價額÷收到補(bǔ)價方的換出資產(chǎn)的公允價<25%
支付補(bǔ)價方的判斷標(biāo)準(zhǔn):
補(bǔ)價額÷(支付補(bǔ)價方的換出資產(chǎn)的公允價+支付的補(bǔ)價)<25%
換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
符合下列情形之一的,表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量:
、贀Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。
、趽Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。
、蹞Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的,視為公允價值能夠可靠計量。
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