存貨盤盈盤虧的處理分錄

　　【原題內(nèi)容】

　　對于盤盈或盤虧的存貨，如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理財產(chǎn)損溢”項目列示。(　)

　　對

　　錯

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】對于待處理財產(chǎn)損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，也應(yīng)先行處理，不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的項目列示。

　　詳細(xì)問題描述：

　　老師，求分錄，謝謝。

　　答疑老師回復(fù)：

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

　　借：原材料

　　周轉(zhuǎn)材料

　　庫存商品等

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，即正常損失，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：管理費(fèi)用

　　(二)存貨的盤虧

　　企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　周轉(zhuǎn)材料

　　庫存商品等

　　對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

　　屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，即正常損失，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，即非正常損失，應(yīng)作如下分錄：

　　借：營業(yè)外支出──非常損失

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”科目。

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　如果是由于管理不善等原因造成的毀損，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　計提存貨跌價準(zhǔn)備一般思路

　　【原題內(nèi)容】

　　甲公司系上市公司，2014年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元;年末計提跌價準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1 100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙原材料以外的加工成本300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2014年度12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A、23

　　B、250

　　C、303

　　D、323

　　【正確答案】C

　　【答案解析】丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本=1 000+300=1 300(萬元)。

　　丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分有合同與否：有合同部分：900-55×80%=856(萬元);無合同部分：(1 100-55)×20%=209(萬元)，分別與其成本1 300×80%=1 040(萬元)和1 300×20%=260(萬元)比較，均發(fā)生減值，因此應(yīng)計算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。

　　乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應(yīng)區(qū)分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(萬元);無合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(萬元)。乙原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=【(1 000×80%-616)-0】+【(1 000×20%-149)-0】=235(萬元)。

　　丁產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=(500-332)-100=68(萬元)。2014年末甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。

　　詳細(xì)問題描述：

　　老師，我覺得這個解析好難懂，有沒有簡單點的解題思路啊?

　　答疑老師回復(fù)：

　　這里其實就是在計算存貨的跌價準(zhǔn)備，重點是計算可變現(xiàn)凈值和成本，比較可變現(xiàn)凈值和成本了來確定發(fā)生的減值，這里比較麻煩的一點是存在合同，所以要區(qū)分有合同部分和沒有合同部分分別來計算可變現(xiàn)凈值。

　　這里的一般思路是：

　　(一)成本

　　成本就是存貨最初的取得成本，是沒有考慮存貨跌價準(zhǔn)備前的成本。

　　(二)可變現(xiàn)凈值

　　確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的的不同來分別計算，在處理上有所差異：

　　根據(jù)存貨的持有目的在計算可變現(xiàn)凈值時可以分為三類：

　　1.用于出售的產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-銷售稅費(fèi)

　　2.用于出售的材料

　　可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-估計銷售稅費(fèi)

　　3用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料

　　可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)產(chǎn)品估計售價-材料進(jìn)一步加工成本-估計銷售稅費(fèi)

　　注意：

　　(1)因為用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料不是用于直接出售的，所以不能通過材料的售價體現(xiàn)其價值，其價值是體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品中的，所以我們要以其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價為基礎(chǔ)來倒推出進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值。

　　(2)在計算可變現(xiàn)凈值的時候，公式中的估計售價也要分情況來考慮：如果簽訂了銷售合同的話，受合同限制，估計售價就是合同價格;如果沒有簽訂合同的話，估計售價就是市場價格;如果部分有銷售合同，部分沒有銷售合同，計算可變現(xiàn)凈值的時候要將這兩部分分開單獨(dú)計算各自的可變現(xiàn)凈值。

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