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第十七章 外幣折算

第二節(jié) 外幣財務報表的折算

　　外幣財務報表折算的一般原則

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年、2013年、2012年、2011年判斷題，2013年多選題，2010年單選題

　　【高頻考點】：外幣財務報表折算的一般原則

　　(一)境外經(jīng)營財務報表的折算

　　企業(yè)將境外經(jīng)營通過合并財務報表或權益法核算等納入本企業(yè)財務報表中時，如果境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于本企業(yè)的記賬本位幣，且境外經(jīng)營處于非惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下，需要將境外經(jīng)營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。如果境外經(jīng)營采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則其財務報表不存在折算問題。

　　在對企業(yè)境外經(jīng)營財務報表進行折算前，應當調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會計政策及會計期間編制相應貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務報表，然后再按照以下規(guī)定進行折算。

　　(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　(3)產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

　　比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。

　　外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤后的余額。

　　企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經(jīng)營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。

　　(二)包含境外經(jīng)營的合并財務報表編制的特別處理

　　企業(yè)境外經(jīng)營為子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，對于境外經(jīng)營財務報表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額進行分攤，其中歸屬于母公司應分擔的部分在合并資產(chǎn)負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示，屬于子公司少數(shù)股東應分擔的部分應并入“少數(shù)股東權益”項目列示。

　　企業(yè)存在實質(zhì)上構成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　(1)實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。即，借記或貸記“財務費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”。

　　(2)實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。

　　如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷分錄。

　　境外經(jīng)營的處置

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權益等方式處置其在境外經(jīng)營中的權益。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

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