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第十五章 政府補(bǔ)助
第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述
政府補(bǔ)助的定義及其特征
【考情分析】
考頻星級(jí)：★★
歷年真題涉及：2014年判斷題，2013年多選題
【高頻考點(diǎn)】：政府補(bǔ)助的定義及其特征
一個(gè)國(guó)家的政府向企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)支持，以鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控重要手段，也是國(guó)際上通行的做法。政府與企業(yè)之間的交易或者事項(xiàng)有著多種形式， 如政府向企業(yè)無償撥款、提供擔(dān)保、注入資本、購貨物或服務(wù)、稅收減免等。對(duì)于企業(yè)而言，并不是所有來源于支付的經(jīng)濟(jì)資源都屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》(以下簡(jiǎn)稱“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”)規(guī)范的政府補(bǔ)助。所以，企業(yè)在對(duì)來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之前，首先需要根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則關(guān)于政府補(bǔ)助的定義和特征作出判斷。
根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：
一是無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向的、互惠的交易或者事項(xiàng)區(qū)別開來。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤(rùn)。東奧中級(jí)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。在這種情況下， 政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。政府如以購買者的身份向企業(yè)購買商品或服務(wù)并支付了對(duì)價(jià)，雖然企業(yè)從政府取得了經(jīng)濟(jì)資源，但企業(yè)交付了商品或提供了服務(wù)，這樣的交易具有互惠性，也不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助。所以，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(以下簡(jiǎn)稱“收入準(zhǔn)則”)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國(guó)家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)力和義務(wù)，如屬于政府采購的，是否履行相關(guān)的政府采購程序。
二是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。例如，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返(退)、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。
此外，政府補(bǔ)助通常附有一定的使用條件，即要求取得政府補(bǔ)助的企業(yè)按照規(guī)定的用途使用補(bǔ)助資金或資產(chǎn)。這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)企業(yè)使用政府補(bǔ)助的范圍和方向進(jìn)行了限制。
還需說明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)某些增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即除對(duì)出口貨物取得的收人免征增值稅外，對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付。增值稅出口退稅是國(guó)際上的通行做法，避免了國(guó)際間的重復(fù)征稅，不屬于政府補(bǔ)助。
政府補(bǔ)助的主要形式
【考情分析】
考頻星級(jí)：☆
【高頻考點(diǎn)】：政府補(bǔ)助的主要形式
實(shí)務(wù)中既有貨市性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助，如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還等，也存在非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助，如無償劃撥的土地使用權(quán)等。
(一)財(cái)政撥款
財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。例如，財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)等。
(二)財(cái)政貼息
財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。
(三)稅收返還
稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。
除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減免、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。
(四)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)
屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況主要有無償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。實(shí)務(wù)中，這種情況較少發(fā)生。
政府補(bǔ)助的分類
【考情分析】
考頻星級(jí)：☆
【高頻考點(diǎn)】：政府補(bǔ)助的分類
根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，這是因?yàn)閮深愓a(bǔ)助給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益或者不相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同，從而在具體賬務(wù)處理上也存在差別。
(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、 用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)通常先收到補(bǔ)助資金，再將補(bǔ)助資金用于購建長(zhǎng)期資產(chǎn)，如政府向企業(yè)撥款并指定企業(yè)將財(cái)政撥款資金用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，或政府以財(cái)政貼息等方式對(duì)企業(yè)購建長(zhǎng)期資產(chǎn)給予經(jīng)濟(jì)支持等。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助。東奧中級(jí)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)的形式。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元)計(jì)量。
(二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助。
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