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2015會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)(28)

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  2015會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)|習(xí)題匯總最新文章

第九章 金融資產(chǎn)

第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

  金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

  【考情分析】

  考頻星級:☆

  【高頻考點(diǎn)】:金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn),下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項(xiàng):

  (1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。

  (2)債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。

  (3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。

  (4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。

  (5)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。

  (6)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。

  (7)發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。

  (8)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。

  (9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

  企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時,應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

  (1)這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)(也稱“損失事項(xiàng)”)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,并且能夠可靠地計(jì)量。對于預(yù)期未來事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失,無論其發(fā)生的可能性有多大,均不能作為減值損失予以確認(rèn)。

  (2)企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值,因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷。

  (3)債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。但是,如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級下降因素,與可獲得的其他客觀的減值依據(jù)聯(lián)系起來,往往能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值作出判斷。

  (4)對于可供出售權(quán)益工具投資,其公允價(jià)值低于成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值,而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重或非暫時性下跌的。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。同時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。

  如果權(quán)益工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià),從而不能根據(jù)其公允價(jià)值下降的嚴(yán)重程度或持續(xù)時間來進(jìn)行減值判斷時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮其他因素(例如,被投資單位經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境)是否發(fā)生重大不利變化。

  對于以外幣計(jì)價(jià)的權(quán)益工具投資,企業(yè)在判斷其是否發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該投資在初始確認(rèn)時以記賬本位幣反映的成本,與資產(chǎn)負(fù)債表日以記賬本位幣反映的公允價(jià)值進(jìn)行比較,同時考慮其他相關(guān)因素。

  金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

  【考情分析】

  考頻星級:☆

  【高頻考點(diǎn)】:金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

  (一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

  (1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,其發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

  以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計(jì)算確定的實(shí)際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資,在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改,在確認(rèn)減值損失時,仍用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。

  短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關(guān)減值損失時,可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

  (2)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。實(shí)務(wù)中,企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,應(yīng)當(dāng)一直運(yùn)用,不得隨意變更。

  單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn),不要包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

  企業(yè)對金融資產(chǎn)采用組合方式進(jìn)行減值測試時,應(yīng)當(dāng)注意以下方面:

  ①應(yīng)當(dāng)將具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合在一起,例如可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等進(jìn)行組合。

 、趯τ谝寻ㄔ谀辰鹑谫Y產(chǎn)組合中的某項(xiàng)特定資產(chǎn),一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值,則應(yīng)當(dāng)將其從該組合中分出來,單獨(dú)確認(rèn)減值損失。

 、墼趯δ辰鹑谫Y產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時,應(yīng)當(dāng)以與其具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ)。如企業(yè)缺乏這方面的數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)不足,則應(yīng)當(dāng)盡量采用具有可比性的其他資產(chǎn)組合的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),并作必要調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)計(jì)資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進(jìn)行定期檢查,以最大限度地消除損失預(yù)計(jì)數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異。

  (3)對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等),應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

  (4)外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,在計(jì)量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為以記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

  (5)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,利息收入應(yīng)當(dāng)按照減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

  (二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

  (1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。

  在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。東奧中級職稱編輯發(fā)布。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,也應(yīng)當(dāng)采用類似的方法確認(rèn)減值損失。

  (2)對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。

  (3)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回(即通過資本公積轉(zhuǎn)回)。但是,在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。

  金融資產(chǎn)減值損失的會計(jì)處理

  【考情分析】

  考頻星級:☆

  【高頻考點(diǎn)】:金融資產(chǎn)減值損失的會計(jì)處理

  (一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

  確定持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款減值準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”科目。

  對于已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資或貸款和應(yīng)收款項(xiàng),如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額,借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目。

  (二)可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

  確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目。

  對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”等科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資(不含在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)的,借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”等科目,貸記“其他綜合收益”科目。

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