第八章 資產(chǎn)減值
第四節(jié) 商譽減值的處理
商譽減值測試基本要求
【考情分析】
考頻星級:☆
【高頻考點】:商譽減值測試基本要求
企業(yè)合并所形成的商譽,至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此,商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合)進行減值測試。相關的資產(chǎn)組應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組,代表企業(yè)基于內部管理目的對商譽進行監(jiān)控的最低水平,但不應當大于企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》所確定的報告分部。
為了進行商譽減值測試,因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組;難以分攤至相關的資產(chǎn)組的,應當將商譽分攤至相關的資產(chǎn)組組合。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產(chǎn)組組合時,應當按照各資產(chǎn)組的公允價值占相關資產(chǎn)組公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的,按照各資產(chǎn)組的賬面價值占相關資產(chǎn)組賬面價值總額的比例進行分攤。
對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,企業(yè)每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。
企業(yè)因重組等原因改變了其報告結構,從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組構成的,應當按照合理的分攤方法,將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組。
商譽減值的測試及其賬務處理
【考情分析】
考頻星級:★
歷年真題涉及:2010年綜合題
【高頻考點】:商譽減值的測試及其賬務處理
企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組進行減值測試時,如與商譽相關的資產(chǎn)組存在減值跡象的,應當按照下列步驟進行處理:
首先,對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試,計算可收回金額,并與相關賬面價值進行比較,確認相應的減值損失。
其次,對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試,比較這些相關資產(chǎn)組的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值,應當確認相應的減值損失。
減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值,再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。
因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權益份額而確認的,子公司中歸屬于少數(shù)股東權益的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。因此,在對相關的資產(chǎn)組進行減值測試時,由于其可收回金額的預計包括了歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值部分,為使減值測試建立在一致的基礎上,企業(yè)應當調整資產(chǎn)組的賬面價值,將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內,然后根據(jù)調整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較,以確定資產(chǎn)組(包含商譽)是否發(fā)生了減值。
上述資產(chǎn)組如果發(fā)生了減值,企業(yè)應當首先抵減商譽的賬面價值。但是,由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分,而少數(shù)股東權益擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務報表中反映,合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失,因此,應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益部分之間按比例進行分攤,以確認歸屬于母公司的商譽減值損失,并將其反映在合并財務報表中。
如果商譽已經(jīng)分攤到某一資產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營,與該處置經(jīng)營相關的商譽應當按照下列要求進行處理:(1)在確定處置損失時,將其包括在該經(jīng)營的賬面價值中;(2)按照該項處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組的剩余部分價值的比例為基礎進行分攤,除非企業(yè)能夠表明有其他更好的方法來反映與處置經(jīng)營相關的商譽。
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