2015會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)|習(xí)題匯總
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量
非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則
【考情分析】
考頻星級:☆
【高頻考點(diǎn)】:非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則
非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益,但有下列情形之一時,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益:
(1)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì);或者
(2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量。
因此,在確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則時,需要判斷該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量。上述應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi),而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。
商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
【考情分析】
考頻星級:☆
【高頻考點(diǎn)】:商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
(一)判斷條件
認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),必須滿足下列條件之一:
(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;
(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
企業(yè)如果難以判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項(xiàng)條件,則應(yīng)當(dāng)考慮第二項(xiàng)條件。
資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量(因?yàn)榻灰纂p方適用的所得稅稅率可能不同),根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià),選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。強(qiáng)調(diào)企業(yè)自身,是由于考慮到換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征,換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合,可能比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用,即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)對換入企業(yè)的使用價(jià)值明顯不同,使換入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比產(chǎn)生明顯差異,表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
例如,某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資,假定從市場參與者角度看,該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同,同時假定兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額亦相同,但是對換入企業(yè)來講,換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)與被投資方的投資關(guān)系由重大影響變?yōu)榭刂,另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題,兩企業(yè)換入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比均有明顯差異,可以判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷
【考情分析】
考頻星級:☆
【高頻考點(diǎn)】:公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷
屬于以下三種情形之一的,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量:
(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場,以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場,以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。
(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比交易市場,采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時,要求采用該估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。
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