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　　第三節(jié) 合并利潤表

　　編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目

　　(一)內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理

　　在購買企業(yè)將內(nèi)部購進的商品用于對外銷售時，可能出現(xiàn)以下三種情況：第一種情況是內(nèi)部購進商品全部實現(xiàn)對外銷售;第二種情況是內(nèi)部購進的商品全部未實現(xiàn)銷售，形成期末存貨;第三種情況是內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨。因此，對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。

　　1. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售

　　2. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理

　　3. 母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理

　　(二)購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理

　　在購買企業(yè)將內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時，則形成期固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。

　　(三)內(nèi)部應收款項汁提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理

　　編制合并財務報表將資產(chǎn)減值損失中包含的本期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備抵銷時，按照當期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備的金額，借記“應收賬款——壞賬準備”等項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。

　　(四)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

　　企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生相互提供信貸，以及相互之間持有劃對方債券的內(nèi)部交易。東奧中級職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。在編制合并財務報表時，應當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務的同時，將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項日，貸記“財務費用”項目。

　　(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

　　在子公司為全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤——年末”項目;在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤——年末”項目。

　　子公司的平衡公式：

　　期初未分配利潤+凈利潤=提取盈余公積+分配現(xiàn)金股利+期末未分配利潤

　　子公司凈利潤分為兩部分，一個是母公司對其的投資收益，另一個是少數(shù)股東損益。

　　注：凈利潤是經(jīng)過兩步調(diào)整之后的，第一步是以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)對子公司凈利潤進行調(diào)整，第二步是對未實現(xiàn)的內(nèi)部交易的損益進行調(diào)整。

　　合并利潤表之報告期內(nèi)增減子公司

　　(一)增加子公司

　　母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在編制合并利潤表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

　　(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，經(jīng)營成果應持續(xù)計算，因此，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。

　　(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　(二)處置子公司

　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

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