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第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述
財(cái)務(wù)報(bào)表概述
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和綜合性描述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動(dòng)表以及附注。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的分類
財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。
1.按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同,可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同,可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念
合并財(cái)務(wù)報(bào)表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中,母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè),子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表;(2)合并利潤表;(3)合并現(xiàn)金流量表;(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動(dòng)表;(5)附注。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
(一)控制的定義
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
控制,是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
(二)母公司與子公司
母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)(或主體)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
(三)控制的具體應(yīng)用
1.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是,有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
(1)直接擁有半數(shù)以上
P公司直接擁有S公司60%的股份
(2)間接擁有半數(shù)以上
P公司間接擁有S3公司80%的股份
(3)直接和間接合計(jì)擁有半數(shù)以上
P公司直接和間接合計(jì)擁有S4公司90%的股份
2.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),但滿足下列條件之一的,視為母公司能夠控制被投資單位,但是,有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外:
(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。
(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
(4)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
3.在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮
在確定能否控制被投資單位時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素
(1)母公司為了融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體
(2)母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)
(3)母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力
(4)母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)
(四)所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即,只要是由母公司控制的子公司,不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制,也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別,都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
需要說明的是,受所在國外匯管制及其他管制,本公司也能從其經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益,資金調(diào)度受到限制的境外子公司,在這種情況下,如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍然由本公司決定,本公司也能從其經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益,資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制,應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
下列被投資單位不是母公司的子公司,不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍:
1.已宣告被清理整頓的原子公司;
2.已宣告破產(chǎn)的原子公司;
3.母公司不能控制的其他被投資單位。
母公司不能控制的其他被投資單位,是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投資單位,如聯(lián)營企業(yè)等。
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