會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí),有兩種會(huì)計(jì)處理方法,即追溯調(diào)整法和未來適用法。
(一)追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法,是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成:
第一步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù);
第二步,相關(guān)賬務(wù)處理;
【提示】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目核算,本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
第三步,調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;
第四步,財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明。
其中:會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù),是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
累積影響數(shù)通?梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得:
第一步,根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);
第二步,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;
第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額;
應(yīng)說明的是,會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng),也就是說不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異,則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整,這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。
第四步,確定前期中每 一期的稅后差異;
第五步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
(二)未來適用法
未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
(三)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇
1.國家有規(guī)定的,按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.能追溯調(diào)整的,采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期)。
3.不能追溯調(diào)整的,采用未來適用法處理。
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