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　　第四節(jié) 建造合同收入的確認和計量

　　建造合同的類型

　　建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中， 所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。

　　建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

　　(一)固定造價合同

　　固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

　　(二)成本加成合同

　　成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。

　　合同的分立與合并

　　(一)合同分立

　　一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：(1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃;(2)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;(3)每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

　　(二)合同合并

　　一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：(1)該組合同按一攬子交易簽訂;(2)該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分;(3)該組合同同時或依次履行。

　　(三)追加資產(chǎn)的建造

　　追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異;(2)議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

　　建造合同收入和成本的內(nèi)容

　　(一)建造合同收入

　　建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

　　1.合同的規(guī)定初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

　　2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。

　　(二)建造合同成本

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

　　直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本;間接費用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。常見的用于間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法。

　　因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，如果能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足有關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

　　合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

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