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第三節(jié) 或有事項會計處理原則的應用
未決訴訟或未決仲裁
訴訟,使之當事人不能通過協(xié)商解決爭議,因而在人民法院起訴、應訴,請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前,對于被告者來說,可能形成一項或有負債或者預計負債;對于原告來說,則可能形成一項或有資產(chǎn)。
仲裁,是指經(jīng)濟法的各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協(xié)議,共同選定仲裁機構(gòu)并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當事人一方,仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的,會構(gòu)成一項潛在義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù),或者潛在資產(chǎn)。
債務(wù)擔保
企業(yè)對外提供債務(wù)擔保常常會涉及未決訴訟,這時可以分別以下情況進行處理:
(1)企業(yè)已被判決敗訴,則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額,確認為負債,并計入當期營業(yè)外支出;
(2)已判決敗訴,但企業(yè)正在上訴,或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級人民法院發(fā)回重審等,企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日,根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能發(fā)生的損失金額,確認為預計負債,并計入當前營業(yè)外支出;
(3)人民法院尚未判決的,企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢,估計敗訴的可能性,以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計的,應當在資產(chǎn)負債表日預計擔保損失金額,確認為預計負債,并計入當期營業(yè)外支出。
產(chǎn)品質(zhì)量保證
產(chǎn)品質(zhì)量保證,通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后,對客戶提供服務(wù)的一種承諾。
在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債時,需要注意的是:
第一,如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大,應及時對預計比例進行調(diào)整;
第二,如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債,則在保修期結(jié)束時,應將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,同時沖銷銷售費用;
第三,已對其確認預計負債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn)了,那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,同時沖銷銷售費用。
虧損合同
(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是,待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,應當作為或有事項。
(二)合同存在標的資產(chǎn)
對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,如果預計虧損超過該減值損失,應將超過部分確認預計負債。
(三)無合同標的資產(chǎn)
虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預計負債確認條件時,應當確認為預計負債。
注意:預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者。
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