或有事項(xiàng)的計(jì)量
或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面:一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/P>
(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定
預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,圖示如下:
(二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/P>
企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù),補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
【提示1】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債;
【提示2】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算,不能沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”的賬面價(jià)值。
(三)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素
1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性
企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響,也要避免反復(fù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行調(diào)整,從而在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。
2.貨幣時(shí)間價(jià)值
預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但是,因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響,資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出,要比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所以,如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長(zhǎng)的時(shí)間跨度,貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大,那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí),應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量,即通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)。例如,油氣井或核電站的棄置費(fèi)用等,應(yīng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。
3.未來事項(xiàng)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)。也就是說,對(duì)于這些未來事項(xiàng),如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生,如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等,則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中予以考慮。
計(jì)量
該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,是指該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,即與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。
【提示】如果上述三個(gè)條件中有一個(gè)條件沒有滿足,則是或有負(fù)債。
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