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2015年會計職稱《中級會計實務(wù)》重點知識點(27)

來源:考試吧 2015-04-21 14:03:00 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  貸款和應(yīng)收款項的會計處理

  (一)貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則

  貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則,與持有至到期投資大致相同。具體包括以下方面:

  (1)金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

  (2)貸款持有期間所確認的利息收入,應(yīng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定,在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計算利息收入。

  (3)企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時,應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

  (二)貸款和應(yīng)收款項的主要賬務(wù)處理

  貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù),應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對案規(guī)定發(fā)放的各種貸款(如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款,以及具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易貸款、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款)進行核算。一般企業(yè)的應(yīng)收款項,通常設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。

  與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的主要賬務(wù)處理:

  1.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

  (1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款,按應(yīng)收金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,按確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,涉及增值稅銷項稅額的,還應(yīng)按銷項稅額,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。收回應(yīng)收賬款時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。

  (2)企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式對重組債權(quán)進行處理。具體參見本書第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

  2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

  (1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

  (2)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”等科目,按貼現(xiàn)息部分,借記“財務(wù)費用”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。

  (3)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,按應(yīng)計入取得物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的,還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

  (4)商業(yè)匯票到期,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

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