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2015年會計職稱《中級會計實務(wù)》重點知識點(18)

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  第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

  無形資產(chǎn)使用壽命的確定

  無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎(chǔ)。

  (一)估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

  企業(yè)估計無形資產(chǎn)的使用壽命,通常應(yīng)考慮《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的各項因素。

  (二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定

  1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù),則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時,續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

  2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷,以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

  經(jīng)過上述努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的,才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

  (三)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

  企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。

  無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的,應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命,并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

  使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷

  使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。

  (一)應(yīng)攤銷金額

  無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除巳計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值一般為零,但下列情況除外:

  1. 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);

  2. 可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

  (二)攤銷期和攤銷方法

  企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

  企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,攤銷方法與以前估計不同的,應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法。

  (三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

  無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入當(dāng)期損益,但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的,其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的,則該無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。例如,一項專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專利技術(shù),其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分,計入制造該產(chǎn)品的制造費用。

  無形資產(chǎn)減值測試

  根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷,有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn),才能作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個會計期間繼續(xù)進(jìn)行減值測試,需要計提減值準(zhǔn)備的,相應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:即在無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時,按其差額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

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