無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量,即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn),其成本構成不盡相同。
(一)外購無形資產(chǎn)的成本
外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確定融資費用,在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產(chǎn)成本外,均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用,計入當期損益。
(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本
投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(三)通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組等方式取得無形資產(chǎn)的成本
非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本,應分別參見本書第七章、第十二章的相關內(nèi)容。
(四)土地使用權的處理
企業(yè)取得的土地使用權,通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)。但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權,應當按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理。
土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本,而仍作為無形資產(chǎn)進行核算,土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外:
(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物,相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物的價值的,應當對實際支付的價款按照合理的方法(例如,公允價值相對比例)在土地使用權與地上建筑物之間進行分配;如果確實無法再土地使用權與地上建筑物之間進行合理分配的,應當全部作為固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行會計處理。
企業(yè)改變土地使用權的用途,停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時,應將其轉為投資性房地產(chǎn)。
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