長期股權投資的成本法
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資,應當采用權益法核算。在確定能否對被投資單位實施共同控制或重大影響時,應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素的影響。
“共同控制”,是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。其特點是,合營各方均受到合營合同的限制和約束,任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的,被投資單位為投資企業(yè)的合營企業(yè)。
“重大影響”,是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力,但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響通常體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表、參與被投資單位的政策制定過程、與被投資單位之間發(fā)生重要交易、向被投資單位派出管理人員或是向被投資單位提供關鍵技術資料等。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下,被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。
采用權益法核算的長期股權投資,一般的核算程序為:
一是初始投資或追加投資時,按照初始投資成本或追加投資的成本,增加長期股權投資的賬面價值。
二是比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,對于初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不要求調(diào)整長期股權投資的成本;對于初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應對長期股權投資的成本進行調(diào)整,并計入取得當期的損益。
三是持有投資期間,隨著被投資單位所有者權益的變動相應調(diào)整增加或減少長期股權投資的賬面價值,并分別情況處理:對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權益的變動,投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的份額,增加或減少長期股權投資的賬面價值,同時確認為當期投資損益;對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動,在持股比例不變的情況下,按照持股比例計算應享有或應分擔的份額,增加或減少長期股權投資的賬面價值,同時確認為資本公積(其他資本公積)。
四是被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,投資企業(yè)按持股比例計算應分得的部分,一般應沖減長期股權投資的賬面價值。
(一)初始投資成本的調(diào)整
投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后,對于取得投資時點上投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,應區(qū)別以下情況處理:
(1)投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,該部分差額體現(xiàn)為投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽。該部分差額不要求調(diào)整長期股權投資的成本。
(2)投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價過程中轉(zhuǎn)讓方對投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無償經(jīng)濟利益流入,應計入取得投資當期的損益。
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