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　　民間非營利組織會計

　　(一)民間非營利組織的界定

　　1.概念

　　在民政部門登記的社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。

　　2.特征

　　(1)該組織不以營利為宗旨和目的;

　　(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報;

　　(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

　　(二)民間非營利組織的一般會計原則

　　1.民間非營利組織的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量;

　　2.民間非營利組織的會計目標(biāo)是滿足會計信息使用者的信息需要;

　　3.民間非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ);

　　4.民間非營利組織會計核算的基本原則包括相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時性、可理解性、配比性、實際成本、謹慎性、區(qū)分費用性和資本性支出及重要性;

　　5.民間非營利組織的會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用;

　　6.由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實際成本，因此在強調(diào)實際成本計量原則的同時，對于一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎(chǔ)。

　　(三)民間非營利組織的會計要素

　　1.反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn);

　　其關(guān)系式為：

　　資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)

　　2.反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素：收入、費用;

　　其關(guān)系式為：

　　收入-費用=凈資產(chǎn)變動額

　　(四)民間非營利組織的財務(wù)會計報告體系

　　該體系包括：資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表等三張基本報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

　　(五)受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

　　受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

　　2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

　　民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)分開來，按照不同的原則進行會計處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈活動時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

　　(1)在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。

　　(2)在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈(即限定性捐贈)有時候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。

　　(3)在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時會從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會向社會公布有哪些失學(xué)兒童需要資助，捐贈人就可以從中認領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。

　　(4)受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。比如，民間非營利組織可能為某個具體的個人或單位舉辦一場慈善活動，聲明在此次活動中收到的款項將由組織轉(zhuǎn)交給該個人或單位，那么這些款項就應(yīng)當(dāng)被確認為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時確認相應(yīng)的受托代理負債。

　　3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　核算時設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負債”科目。

　　(1)收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時：

　　借：受托代理資產(chǎn)

　　貸：受托代理負債

　　其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值;如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值作為入賬價值;如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值。

　　在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時

　　借：受托代理負債

　　貸：受托代理資產(chǎn)

　　(2)收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金

　　借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

　　銀行存款——受托代理資產(chǎn)

　　其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

　　貸：受托代理負債

　　在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出時

　　借：受托代理負債

　　貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

　　銀行存款——受托代理資產(chǎn)

　　其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

　　(六)捐贈收入的核算

　　1.捐贈基本的特征為：無償?shù)?自愿的;捐贈中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。

　　2.捐贈收入的分類

　　按捐贈方對捐贈的資產(chǎn)提出限制性條件(時間限定或范圍限定等)，分為兩類：限定性收入和非限定性收入。

　　3.捐贈承諾

　　民間非營利組織對于捐贈承諾，不能確認收入，但可以在會計報表附注中披露。

　　4.勞務(wù)捐贈

　　民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈，不能確認收入。

　　5.捐贈收入的賬務(wù)處理

　　通常情況下，捐贈收入設(shè)置兩個明細科目，為“捐贈收入——限定性收入”和“捐贈收入——非限定性收入”。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入”科目。會計期末，捐贈收入的明細科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈收入——限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入——非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映出接受了多少捐贈。

　　對于附捐贈條件的捐贈業(yè)務(wù)，比如捐贈業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

　　(七)會費收入的核算

　　民間非營利組織(協(xié)會)是按會員制組織的，因此要對會員收費。通常情況下，民間非營利組織的會費收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對會費收入，通過“會費收入”科目核算。

　　(八)業(yè)務(wù)活動成本的核算

　　業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的支出的核算。通過“業(yè)務(wù)活動成本”科目核算。但要注意，業(yè)務(wù)活動成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。

　　(九)凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈收入或會費收入等增加凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時再抵減凈資產(chǎn)的金額。

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

　　2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

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