點(diǎn)擊查看：2015會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總

　　所得稅會(huì)計(jì)

　　(一)所得稅會(huì)計(jì)的概念

　　所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。

　　(二)納稅影響會(huì)計(jì)法

　　該方法認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)口徑的利潤認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整，其中待攤費(fèi)用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費(fèi)用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目。

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　(四)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的認(rèn)定

　　1.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。比如，存貨的期末余額為100萬元，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，則該存貨的賬面價(jià)值為70萬元(=100-30)，但由于稅務(wù)上不承認(rèn)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。

　　2.負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-將來負(fù)債在兌付時(shí)允許扣稅的金額。

　　通常而言，所謂負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅務(wù)口徑下的負(fù)債價(jià)值。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債形成年末余額為50萬元，此預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為50萬元，但由于稅務(wù)上不認(rèn)可產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用的提取，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。

　　3.暫時(shí)性差異的概念

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　4.可抵扣暫時(shí)性差異的概念

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是：當(dāng)暫時(shí)性差異使得應(yīng)交所得稅先大于所得稅費(fèi)用、后小于所得稅費(fèi)用時(shí)此差異即可認(rèn)定為可抵扣暫時(shí)性差異。

　　5.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　所謂應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是：當(dāng)暫時(shí)性差異使得應(yīng)交所得稅先小于所得稅費(fèi)用、后大于所得稅費(fèi)用時(shí)此差異即可認(rèn)定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　6.新增暫時(shí)性差異與轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的界定

　　只要年末差異大于年初差異的應(yīng)界定新增暫時(shí)性差異(新增可抵扣差異或新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);

　　只要年末差異小于年初差異的應(yīng)界定轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異(轉(zhuǎn)回可抵扣差異或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)算原理

　　①當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;

　　②新增可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得;

　�、劭傻挚蹠簳r(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方。

　�、堋斑f延所得稅資產(chǎn)”的登賬額=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率。

　�、荨斑f延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×當(dāng)時(shí)的稅率;

　　⑥當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;

　　⑦新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得;

　　⑧應(yīng)納稅暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入借方。

　�、帷斑f延所得稅負(fù)債”的登賬額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率。

　�、狻斑f延所得稅負(fù)債”的余額=該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×當(dāng)時(shí)的稅率。

　　11當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;

　　12根據(jù)規(guī)律1可推導(dǎo)出如下規(guī)律：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　【要點(diǎn)提示】務(wù)必理解并背過上述案例中總結(jié)的規(guī)律，以便熟練地將上述規(guī)律應(yīng)用到解題中。

　　8.常見資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異分析

　　(1)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

　　一般而言，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在稅法上是認(rèn)可的，因此固定資產(chǎn)的起始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個(gè)方面：

　　A.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異;

　　B.因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。

　　(2)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

　　A.對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用允許追計(jì)50%。

　　B.無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷;會(huì)計(jì)上提取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的。

　　(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值應(yīng)修正至此時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，稅法則對(duì)此通常不認(rèn)定，只承認(rèn)其原始入賬成本。

　　(4)其他資產(chǎn)

　�、偻顿Y性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價(jià)值模式計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　�、谄渌�(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。減值準(zhǔn)備在稅法上一概不予承認(rèn)。

　　【要點(diǎn)提示】務(wù)必理解并背過上述案例中總結(jié)的規(guī)律，以便熟練地將上述規(guī)律應(yīng)用到解題中。

　　9.常見負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異分析

　　(1)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析

　　此類預(yù)計(jì)負(fù)債通常在支付時(shí)允許扣稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為0(此類預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來兌付時(shí)允許扣稅的全部賬面價(jià)值=0)。教材案例15-6。

　　(2)預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析

　　A.如果稅法與會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)時(shí)間均為發(fā)出商品時(shí)，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值;

　　B.如果稅法確認(rèn)的收入的時(shí)間在收預(yù)收賬款時(shí)，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　10.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　(1)未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　較為典型的是企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。

　　(2)可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　較為典型的是企業(yè)發(fā)生的虧損，在稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，即該虧損在5年內(nèi)可以抵扣各期的應(yīng)稅所得，相應(yīng)地會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，此差異可定性為可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(3)企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對(duì)于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，購買方對(duì)于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會(huì)產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異。

　　(4)商譽(yù)只有在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)才認(rèn)定為可抵扣差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，其余差異均不考慮;

　　(5)長期股權(quán)投資除減值提取按可抵扣差異處理外，其余差異均按非暫時(shí)性差異處理。

　　(6)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

　　與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等。

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