首頁 - 網(wǎng)校 - 萬題庫 - 美好明天 - 直播 - 導(dǎo)航
您現(xiàn)在的位置: 考試吧 > 會計職稱考試 > 復(fù)習(xí)指導(dǎo) > 中級會計實務(wù) > 正文

2015會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點:第16章

來源:考試吧 2015-02-07 10:53:38 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
2015年中級會計職稱正在備考,考試吧為您整理了“2015會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點”,方便廣大考生備考,更多備考資料請關(guān)注考試吧會計職稱考試網(wǎng)!

  點擊查看:2015會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點匯總

  所得稅會計

  (一)所得稅會計的概念

  所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法,是會計學(xué)科的一個分支。

  (二)納稅影響會計法

  該方法認(rèn)為,當(dāng)會計與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時,應(yīng)當(dāng)以會計口徑的利潤認(rèn)定所得稅費用,以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅,二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整,其中待攤費用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目。

  (三)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

  資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

  (四)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異的認(rèn)定

  1.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的概念

  資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)。比如,存貨的期末余額為100萬元,其已提跌價準(zhǔn)備為30萬元,則該存貨的賬面價值為70萬元(=100-30),但由于稅務(wù)上不承認(rèn)存貨的跌價準(zhǔn)備,所以存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

  2.負(fù)債計稅基礎(chǔ)的概念

  負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-將來負(fù)債在兌付時允許扣稅的金額。

  通常而言,所謂負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是稅務(wù)口徑下的負(fù)債價值。比如,企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保計提的預(yù)計負(fù)債形成年末余額為50萬元,此預(yù)計負(fù)債的賬面價值為50萬元,但由于稅務(wù)上不認(rèn)可產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費用的提取,因此預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0元。

  3.暫時性差異的概念

  暫時性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

  4.可抵扣暫時性差異的概念

  可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是:當(dāng)暫時性差異使得應(yīng)交所得稅先大于所得稅費用、后小于所得稅費用時此差異即可認(rèn)定為可抵扣暫時性差異。

  5.應(yīng)納稅暫時性差異

  所謂應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是:當(dāng)暫時性差異使得應(yīng)交所得稅先小于所得稅費用、后大于所得稅費用時此差異即可認(rèn)定為應(yīng)納稅暫時性差異。

  6.新增暫時性差異與轉(zhuǎn)回暫時性差異的界定

  只要年末差異大于年初差異的應(yīng)界定新增暫時性差異(新增可抵扣差異或新增應(yīng)納稅暫時性差異);

  只要年末差異小于年初差異的應(yīng)界定轉(zhuǎn)回暫時性差異(轉(zhuǎn)回可抵扣差異或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異)。

  7.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運算原理

  ①當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時,會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

  ②新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得;

 、劭傻挚蹠簳r性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,新增可抵扣暫時性差異時列入借方,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。

 、堋斑f延所得稅資產(chǎn)”的登賬額=當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。

  ⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時點可抵扣暫時性差異×當(dāng)時的稅率;

 、蕻(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時,會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;

 、咝略鰬(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得,轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得;

 、鄳(yīng)納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目,新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方,轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方。

  ⑨“遞延所得稅負(fù)債”的登賬額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額×所得稅率。

 、狻斑f延所得稅負(fù)債”的余額=該時點應(yīng)納稅暫時性差異×當(dāng)時的稅率。

  11當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時,會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

  12根據(jù)規(guī)律1可推導(dǎo)出如下規(guī)律:當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時,會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

  【要點提示】務(wù)必理解并背過上述案例中總結(jié)的規(guī)律,以便熟練地將上述規(guī)律應(yīng)用到解題中。

  8.常見資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

  (1)固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

  一般而言,固定資產(chǎn)的初始計量在稅法上是認(rèn)可的,因此固定資產(chǎn)的起始計量標(biāo)準(zhǔn)不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個方面:

  A.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異;

  B.因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。

  (2)無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

  A.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益,開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用允許追計50%。

  B.無形資產(chǎn)后續(xù)計量時,會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。比如會計準(zhǔn)則規(guī)定,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷,稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷;會計上提取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的。

  (3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定,對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),其于某一會計期末的賬面價值應(yīng)修正至此時點的公允價值,稅法則對此通常不認(rèn)定,只承認(rèn)其原始入賬成本。

  (4)其他資產(chǎn)

 、偻顿Y性房地產(chǎn),企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時,會計準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式,一種是成本模式,采用該種模式計量的投資性房地產(chǎn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;另一種是在符合規(guī)定條件的情況下,可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。對于采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  ②其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。減值準(zhǔn)備在稅法上一概不予承認(rèn)。

  【要點提示】務(wù)必理解并背過上述案例中總結(jié)的規(guī)律,以便熟練地將上述規(guī)律應(yīng)用到解題中。

  9.常見負(fù)債計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

  (1)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

  此類預(yù)計負(fù)債通常在支付時允許扣稅,其計稅基礎(chǔ)一般為0(此類預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來兌付時允許扣稅的全部賬面價值=0)。教材案例15-6。

  (2)預(yù)收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

  A.如果稅法與會計的收入確認(rèn)時間均為發(fā)出商品時,預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為賬面價值,即會計上未確認(rèn)收入時,計稅時一般也不計入應(yīng)納稅所得額,該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0,計稅基礎(chǔ)等于賬面價值;

  B.如果稅法確認(rèn)的收入的時間在收預(yù)收賬款時,預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0,即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅,未來期間可全額稅前扣除,計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額,即其計稅基礎(chǔ)為0。

  10.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

  (1)未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異

  較為典型的是企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用,除另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益,不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差異也形成暫時性差異。

  (2)可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

  較為典型的是企業(yè)發(fā)生的虧損,在稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤進行彌補,即該虧損在5年內(nèi)可以抵扣各期的應(yīng)稅所得,相應(yīng)地會產(chǎn)生暫時性差異,此差異可定性為可抵扣暫時性差異。

  (3)企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異

  因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同,可能使得對于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)不同,如對于非同一控制下企業(yè)合并,購買方對于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價值確認(rèn),而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組,即購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計稅基礎(chǔ)不變,則會產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)不同,形成暫時性差異。

  (4)商譽只有在計提減值準(zhǔn)備時才認(rèn)定為可抵扣差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),其余差異均不考慮;

  (5)長期股權(quán)投資除減值提取按可抵扣差異處理外,其余差異均按非暫時性差異處理。

  (6)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

  與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項主要有:對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益、同時包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益等。

關(guān)注566會計職稱微信第一時間獲取報名、試題、內(nèi)部資料等信息!

會計職稱題庫手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

初級QQ群 中級QQ群

  相關(guān)推薦:

  2015年中級會計職稱考試高效預(yù)習(xí)五大攻略

  2015年中級會計職稱考試新手備考必備法寶

  2015年中級會計職稱備考預(yù)習(xí)階段重點章節(jié)總結(jié)

0
收藏該文章
0
收藏該文章
文章搜索
萬題庫小程序
萬題庫小程序
·章節(jié)視頻 ·章節(jié)練習(xí)
·免費真題 ·模考試題
微信掃碼,立即獲。
掃碼免費使用
中級會計實務(wù)
共計2711課時
講義已上傳
30036人在學(xué)
經(jīng)濟法
共計2212課時
講義已上傳
12623人在學(xué)
財務(wù)管理
共計2870課時
講義已上傳
30519人在學(xué)
財務(wù)報告目標(biāo)
共計25824課時
講義已上傳
68785人在學(xué)
存貨的期末計量
共計5987課時
講義已上傳
36548人在學(xué)
推薦使用萬題庫APP學(xué)習(xí)
掃一掃,下載萬題庫
手機學(xué)習(xí),復(fù)習(xí)效率提升50%!
距離2025中級還有
2025中級會計考試時間9月6日-8日
版權(quán)聲明:如果會計職稱考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會及時處理。如轉(zhuǎn)載本會計職稱考試網(wǎng)內(nèi)容,請注明出處。
Copyright © 2004- 考試吧會計職稱考試網(wǎng) 出版物經(jīng)營許可證新出發(fā)京批字第直170033號 
京ICP證060677 京ICP備05005269號 中國科學(xué)院研究生院權(quán)威支持(北京)
在線
咨詢
官方
微信
關(guān)注會計職稱微信
領(lǐng)《大數(shù)據(jù)寶典》
報名
查分
掃描二維碼
關(guān)注初級報名查分
掃描二維碼
關(guān)注中級報名查分
看直播 下載
APP
下載萬題庫
領(lǐng)精選6套卷
萬題庫
微信小程序
選課
報名