(六)一般勞務(wù)收入的確認(rèn)

　　1.對于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理

　　2.對于跨年度的勞務(wù)，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進(jìn)行處理。此四要素包括：

　　(1)收入的金額能夠可靠計量;

　　(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

　　(3)勞務(wù)的完工程度能夠可靠計量;

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　3.完工百分比法的計算

　　當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本

　　4.一般賬務(wù)處理

　　(1)發(fā)生勞務(wù)成本時

　　借：勞務(wù)成本

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　(2)預(yù)收勞務(wù)款時

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　(3)確認(rèn)收入和成本時

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　(七)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況

　　如果對上述四要素?zé)o法可靠估計的，(這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回?zé)o法可靠估計)應(yīng)作如下處理：

　　(1)以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認(rèn);

　　(2)按實耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);

　　(3)二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

　　(八)同時銷售商品和提供勞務(wù)交易

　　如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;

　　如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計處理。

　　(九)特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)

　　【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認(rèn)時間

　　1.安裝費(fèi)收入

　　如果安裝費(fèi)與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入;如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。

　　2.宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時確認(rèn)收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。

　　3.訂制軟件收入

　　應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。

　　4.包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入

　　對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。

　　5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)為收入。

　　6.申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入

　　應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項時確認(rèn)收入;分期服務(wù)的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取服務(wù)時分期確認(rèn)收入。

　　7.特許權(quán)費(fèi)收入

　　提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時分期確認(rèn)收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。

　　8.定期收費(fèi)

　　應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。

　　(十)授予客戶獎勵積分的會計處理原則

　　1.在銷售商品或提供勞務(wù)的同時，將取得的貨款或應(yīng)收款項在本次實現(xiàn)的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益，其余部分作當(dāng)期收入;

　　2.客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。

　　(十一)營業(yè)稅改增值稅的會計處理

　　1.一般納稅人的會計處理

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)(允許扣減銷售額而減少的銷項稅額)

　　主營業(yè)務(wù)成本(倒擠差額)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　�、趯τ谄谀┮淮涡赃M(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)(當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　2.小規(guī)模納稅人的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　�、倨髽I(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(允許扣減銷售額而減少的銷項稅額)

　　主營業(yè)務(wù)成本(倒擠差額)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　�、趯τ谄谀┮淮涡赃M(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　(十二)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

　　1.利息收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

　　2.使用費(fèi)收入

　�、偃绻贤瑓f(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入。

　�、谌绻贤瑓f(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，但需要提供后期服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　�、廴绻贤瑓f(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計算的金額分期確認(rèn)收入。

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