(六)一般勞務收入的確認

　　1.對于當年開工當年完工的勞務，視同商品銷售處理

　　2.對于跨年度的勞務，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進行處理。此四要素包括：

　　(1)收入的金額能夠可靠計量;

　　(2)與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè);

　　(3)勞務的完工程度能夠可靠計量;

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　3.完工百分比法的計算

　　當年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入

　　當年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的成本

　　4.一般賬務處理

　　(1)發(fā)生勞務成本時

　　借：勞務成本

　　貸：應付職工薪酬

　　(2)預收勞務款時

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　(3)確認收入和成本時

　　借：預收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：勞務成本

　　(七)提供勞務交易結果不能可靠估計的情況

　　如果對上述四要素無法可靠估計的，(這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回無法可靠估計)應作如下處理：

　　(1)以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認;

　　(2)按實耗的勞務成本作支出確認;

　　(3)二者差作當期損失認定。

　　(八)同時銷售商品和提供勞務交易

　　如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;

　　如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

　　(九)特殊勞務收入的確認

　　【要點提示】關鍵要掌握這些特殊收入的確認時間

　　1.安裝費收入

　　如果安裝費與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據安裝的完工程度確認收入;如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。

　　2.宣傳媒介的傭金收入應在廣告公諸于眾時確認收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。

　　3.訂制軟件收入

　　應在資產負債表日按完工百分比法確認收入。

　　4.包括在商品售價內的服務費收入

　　對于商品的售價內包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入，服務費遞延至提供勞務的期間確認為收入。

　　5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認為收入。

　　6.申請入會費和會員費收入

　　應按提供服務的性質為依據，一次性的，應在收到款項時確認收入;分期服務的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取服務時分期確認收入。

　　7.特許權費收入

　　提供后續(xù)服務的應在提供服務時分期確認收入，提供設備和有形資產的應在資產所有權轉移時確認收入。

　　8.定期收費

　　應在合同約定收款日確認收入。

　　(十)授予客戶獎勵積分的會計處理原則

　　1.在銷售商品或提供勞務的同時，將取得的貨款或應收款項在本次實現(xiàn)的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，其余部分作當期收入;

　　2.客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將遞延收益按兌換份額轉為收入。

　　(十一)營業(yè)稅改增值稅的會計處理

　　1.一般納稅人的會計處理

　　一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。

　　①企業(yè)接受應稅服務時

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)(允許扣減銷售額而減少的銷項稅額)

　　主營業(yè)務成本(倒擠差額)

　　貸：銀行存款/應付賬款

　�、趯τ谄谀┮淮涡赃M行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)(當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務成本

　　2.小規(guī)模納稅人的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　�、倨髽I(yè)接受應稅服務時

　　借：應交稅費——應交增值稅(允許扣減銷售額而減少的銷項稅額)

　　主營業(yè)務成本(倒擠差額)

　　貸：銀行存款/應付賬款

　�、趯τ谄谀┮淮涡赃M行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅(當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務成本

　　(十二)讓渡資產使用權收入的計量

　　1.利息收入

　　企業(yè)應當在資產負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

　　2.使用費收入

　�、偃绻贤瑓f(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，視同該資產的銷售一次確認收入。

　�、谌绻贤瑓f(xié)議規(guī)定使用費一次支付，但需要提供后期服務的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。

　　③如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。

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