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2015會計職稱《中級會計實務(wù)》預習知識點:第12章

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  債務(wù)重組

  (一)債務(wù)重組的概念

  債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

  (二)債務(wù)重組的界定

  只有債權(quán)人作出讓步的才可定性為債務(wù)重組。這里的讓步主要包括:債權(quán)人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

  (三)債務(wù)重組的方式

  1.以資產(chǎn)清償債務(wù);

  2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;

  3.修改其他債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等,不包括上述(1)和(2)兩種方式;

  4.以上三種方式的組合,即混合重組。

  (四)債務(wù)重組日的確認

  即債務(wù)重組完成日,即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定,將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

  一般在測試時掌握以下原則來判定債務(wù)重組日:

  1.如果是銀行存款方式抵債的,以款項到賬日為債務(wù)重組日;

  2.如果是存貨方式抵債的,以存貨的最終運抵日為債務(wù)重組日;

  3.如果是以房產(chǎn)抵債的,通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;

  4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的,通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;

  5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的,則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;

  6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的,則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。

  7.如果是混合清償方式抵債的,以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。

  【要點提示】此節(jié)的重點有兩個:一是債務(wù)重組的界定;二是債務(wù)重組日的界定。

  (五)以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理

  1.會計處理原則

 、賯鶆(wù)人的會計處理原則

  以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額,計入當期營業(yè)外收入。

 、趥鶛(quán)人的會計處理原則

  以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計入當期損益(營業(yè)外支出);債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入“營業(yè)外支出”;壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。

  2.債務(wù)人的會計處理

  借:應(yīng)付賬款

  貸:銀行存款

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

  3.債權(quán)人的會計處理

  ①如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值時:

  借:銀行存款

  壞賬準備

  營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

  貸:應(yīng)收賬款

 、谌绻湛铑~大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時

  借:銀行存款(實收款額)

  壞賬準備(已提準備)

  貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)

  資產(chǎn)減值損失

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