(二)應(yīng)交消費(fèi)稅
1.一般會(huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
2.特殊會(huì)計(jì)處理
(1)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
①用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面
A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額)
B.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品或原材料
C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
�、谟脩�(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)
借：在建工程
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品(賬面余額)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額)
――應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額)
(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
| ①如果收回后直接用于對(duì)外銷售的 |
由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本： |
|
②如果收回后再加工然后再出售 。 |
A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方： |
|
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí) |
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
【要點(diǎn)提示】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。
(三)其他應(yīng)交稅費(fèi)
| 稅費(fèi)種類 |
費(fèi)用歸屬 |
|
營(yíng)業(yè)稅 |
1.營(yíng)業(yè)稅金及附加（建筑業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、出租無(wú)形資產(chǎn)、房地產(chǎn)業(yè)等） |
|
資源稅 |
1.將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時(shí)，資源稅計(jì)入： |
|
土地增值稅 |
1.營(yíng)業(yè)稅金及附加（主營(yíng)房地產(chǎn)） |
|
房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅 |
計(jì)入“管理費(fèi)用” |
|
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的比較 |
作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加” |
|
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) |
1.管理費(fèi)用 |
|
耕地占用稅 |
在建工程 |
|
所得稅 |
見所得稅章節(jié) |
【要點(diǎn)提示】記住這些稅費(fèi)的科目歸屬。
(四)應(yīng)付債券
1.公司債券的發(fā)行價(jià)格
三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定
| 條件 |
當(dāng)市率大于面率時(shí) |
當(dāng)市率小于面率時(shí) |
當(dāng)市率等于面率時(shí) |
|
發(fā)行價(jià)格 |
折價(jià) |
溢價(jià) |
平價(jià) |
2.一般會(huì)計(jì)分錄
(1)發(fā)行債券時(shí)：
借：銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(折價(jià)時(shí))
貸：應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(溢價(jià)時(shí))
(2)每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程(=期初債券的攤余價(jià)值×市場(chǎng)利率×當(dāng)期期限)
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(=債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限)
或應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠，也可能記借方)
(3)到期時(shí)
借：應(yīng)付債券——債券面值
——應(yīng)計(jì)利息
或應(yīng)付利息
貸：銀行存款
【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)：①每期利息費(fèi)用的計(jì)算;②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計(jì)算;③應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，此測(cè)試點(diǎn)需結(jié)合借款費(fèi)用章節(jié)掌握。
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