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非貨幣性資產(chǎn)交換
(一)有補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定
當(dāng)補價占整個交易額的比重小于25%時,該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則,應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。具體計算公式如下:
收補價方的判斷標準:
補價額÷收到補價方的換出資產(chǎn)的公允價<25%
支付補價方的判斷標準:
補價額÷(支付補價方的換出資產(chǎn)的公允價+支付的補價)<25%
【要點提示】如何界定非貨幣性資產(chǎn)交換是本節(jié)的重點。
(二)公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
1.公允價值計量模式的適用條件
(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
2.公允價值計量模式的會計處理原則
(1)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出存貨或換出生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備匹配的銷項稅+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨或生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的進項稅;
(2)交易損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費(價內(nèi)稅,如消費稅。);
(3)如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易,則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后,按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。
【要點提示】公允價值計量模式的會計處理原則必須熟記,換入資產(chǎn)入賬成本的計算及交易損益的計算是客觀題的典型選材。
3.公允價值計量模式下的一般會計分錄
(1)如果換出的是無形資產(chǎn)
借:換入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出無形資產(chǎn)的公允價值+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或固定資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅)]
銀行存款(收到的補價)
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸:無形資產(chǎn)(賬面余額)
銀行存款(支付的補價)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)外收入(=換出無形資產(chǎn)的公允價值-換出無形資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費)(如果出現(xiàn)虧損則借記“營業(yè)外支出”)
(2)如果換出的是固定資產(chǎn)
、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理(賬面價值)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸:固定資產(chǎn)
、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理
貸:銀行存款(清理費)
、芙瑁簱Q入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出固定資產(chǎn)公允價值+換出生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備的銷項稅+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的進項稅)]
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
銀行存款(收到的補價)
貸:固定資產(chǎn)清理(換出固定資產(chǎn)的公允價值)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備處置時應(yīng)匹配的銷項稅)
銀行存款(支付的補價)
、萁瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理
貸:營業(yè)外收入(換出固定資產(chǎn)的公允價值-換出固定資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費)
或:
借:營業(yè)外支出(換出固定資產(chǎn)的公允價值-換出固定資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費)
貸:固定資產(chǎn)清理
(3)如果換出的是存貨
、俳瑁簱Q入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出存貨的公允價值+銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨或固定資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅]
銀行存款(收到的補價)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
銀行存款(支付的補價)
②借:主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)
存貨跌價準備
貸:庫存商品
、劢瑁籂I業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅
(三)賬面價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
1.賬面價值計量模式的適用條件
未同時滿足公允價值計量模式的兩個必備條件時,應(yīng)當(dāng)采用賬面價值計量模式。
2.賬面價值計量模式的會計處理原則
(1)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或特定固定資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅);
(2)不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額損益;
(3)如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易,則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后,按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。
【要點提示】賬面價值計量模式的會計處理原則必須熟記,換入資產(chǎn)入賬成本的計算是單選題的典型選材。
3.賬面價值計量模式下的一般會計分錄
(1)如果換出的是非固定資產(chǎn)
借:換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出資產(chǎn)賬面價值+換出存貨匹配的銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的進項稅)]
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
銀行存款(收到的補價)
××資產(chǎn)減值準備
貸:換出的非貨幣性資產(chǎn)(賬面余額)
銀行存款(支付的補價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
如果換出的存貨有消費稅
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅
如果換出的無形資產(chǎn)有營業(yè)稅
借:營業(yè)外支出
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅
(2)如果換出的是固定資產(chǎn)
①借:固定資產(chǎn)清理(賬面價值)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸:固定資產(chǎn)
、诮瑁籂I業(yè)外支出
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理
貸:銀行存款(清理費)
、芙瑁簱Q入的非貨幣性資產(chǎn)(倒擠)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
銀行存款(收到的補價)
貸:固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)清理成本)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備處置時應(yīng)匹配的銷項稅)
銀行存款(支付的補價)
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