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　　無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。

　　1.購入方式

　　外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，比如使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

　　下列費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：

　　1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;

　　2.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。

　　【要點(diǎn)提示】記住購入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。

　　2.投資者投入方式

　　投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入(詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié))

　　4.債務(wù)重組方式換入(詳見債務(wù)重組章節(jié))

　　5.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

　　6.土地使用權(quán)的處理

　　企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。

　　下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：

　　(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本;

　　(2)企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

　　【要點(diǎn)提示】土地和地上建筑物應(yīng)分別科目核算，這點(diǎn)不僅要記住，還要貫通于具體的賬務(wù)處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

　　(二)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量

　　1.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　　(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

　　(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

　　(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　【要點(diǎn)提示】這五項(xiàng)條件是典型的多選題選材。

　　2.內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理原則

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計入發(fā)生當(dāng)期的損益(管理費(fèi)用)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。

　　3.一般會計分錄

　　(1)發(fā)生研發(fā)費(fèi)時

　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

　　――資本化支出

　　貸：銀行存款

　　原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　(2)將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

　　(3)將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出

　　【要點(diǎn)提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會計處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”項(xiàng)的。

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷

　　1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　(1)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限;

　　(2)如果無形資產(chǎn)的預(yù)計使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計使用期限確認(rèn)其使用壽命。

　　(3)如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。

　　(4)沒有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無法實(shí)現(xiàn)時，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷。

　　【要點(diǎn)提示】務(wù)必要記住無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.無形資產(chǎn)攤銷額的計算

　　(1)當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷;

　　(2)無形資產(chǎn)殘值的界定

　　①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，則其出售價款即為殘值

　�、诤侠硗贫ǖ臒o形資產(chǎn)使用壽命終了時的交易價。

　　(3)無形資產(chǎn)的攤銷額的計算，主要采用直線法。

　　【要點(diǎn)提示】需結(jié)合固定資產(chǎn)對比掌握攤銷計算原理，尤其是在資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系上與固定資產(chǎn)原理相同。

　　3.無形資產(chǎn)的攤銷分錄

　　借：制造費(fèi)用(用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本)

　　管理費(fèi)用(自用的一般無形資產(chǎn))

　　其他業(yè)務(wù)成本(出租的無形資產(chǎn))

　　貸：累計攤銷

　　4.無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會計估計變更處理。

　　【要點(diǎn)提示】攤銷費(fèi)用列入制造費(fèi)用是較新的知識點(diǎn)，考生應(yīng)特別關(guān)注。另外，對于無形資產(chǎn)攤銷常用單選題中的指標(biāo)計算方式來考，測試指標(biāo)有：①某期間無形資產(chǎn)攤銷額的計算;②某時點(diǎn)無形資產(chǎn)攤余價值、賬面價值的推算。

　　(四)無形資產(chǎn)的處置

　　1.出售無形資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出――出售無形資產(chǎn)損失(出售發(fā)生損失時)

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入――出售無形資產(chǎn)收益(出售實(shí)現(xiàn)收益時)

　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計算，此知識點(diǎn)常用于單選題中的指標(biāo)計算模式。

　　2.出租無形資產(chǎn)

　　取得租金收入時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　發(fā)生相關(guān)支出時：(比如：攤銷無形資產(chǎn)價值)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計攤銷

　　3.無形資產(chǎn)報廢

　　借：營業(yè)外支出

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

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