(三)非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
一般分錄如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司(應(yīng)收股利)
貸:銀行存款
2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià),如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--某公司
貸:股本
資本公積--股本溢價(jià)
3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--第三方公司(合同或協(xié)議價(jià))
貸:實(shí)收資本(形成的資本額)--投入方
資本公積--資本溢價(jià)(倒擠)
4.債務(wù)重組、非貨幣性交易方式換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資
參照債務(wù)重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。
【要點(diǎn)提示】非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理原則相似,考生可對(duì)比掌握。
(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法
1.成本法的適用范圍
(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
2.成本法核算
(1)初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理(見長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解)
(2)成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理
、傩鏁r(shí):
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
、诎l(fā)放時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
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