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　　固定資產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)的初始計量

　　1.固定資產(chǎn)初始計量原則

　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　2.不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認

　　(1)外購方式

　�、偃胭~成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅)+安裝費+增值稅(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務費

　�、谝砸还P款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。

　�、鄯制诟犊钯徺I固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件(通常在三年以上)時，應當以折現(xiàn)值入賬。

　　【要點提示】重點關注一次購入多項固定資產(chǎn)時各項固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時固定資產(chǎn)入賬價值的推算。

　　(2)自行建造方式

　　1)按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值(=工程用物資成本+人工成本+相關稅費+應予資本化的借款費用+間接費用)

　　2)出包方式下的會計核算

　　入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出+分攤的待攤支出

　　在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務處理時應通過下列公式分配計入相應的工程項目中。

　　待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出)×100%

　　某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×分配率

　　一般分錄如下：

　�、兕A付工程款項

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款或預付賬款

　�、酃こ掏瓿蓵r按合同規(guī)定補付的工程款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　�、芄こ踢_到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　3)自營方式下的會計核算

　�、儋徣牍こ涛镔Y時

　　借：工程物資

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣)

　　貸：銀行存款

　�、陬I用工程物資時

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　�、墼诮üこ填I用本企業(yè)原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出)

　�、茉诮üこ填I用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項)

　�、葑誀I工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　貸：應付職工薪酬

　�、掭o助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?/P>

　　借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　　⑦在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、 應付利息

　　⑧自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　�、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時應追加工程成本，試車凈收入應沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。

　　⑩單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時，計入工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應將其凈損失列入營業(yè)外支出。

　　11固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。

　　【要點提示】考生應重點關注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是⑨⑩ 11 中所提及的會計處理原則。

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