三、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量(單個(gè)資產(chǎn)減值)掌握【★2013年單選題】

　　可收回金額的確定總原則：可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　(一)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

　　(二)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值【★2011單選題】

　　(1)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)考慮的三個(gè)因素：①預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量;②使用壽命;③折現(xiàn)率。

　　(2)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

　　【提示1】處置費(fèi)用不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，是因?yàn)榕c公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值沒(méi)有考慮籌資費(fèi)用和處置損益對(duì)所得稅的影響。

　　【例題2·單選題】下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)考慮與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　C.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致

　　D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　【提示2】(1)折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。

　　(2)折現(xiàn)率通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。

　　(3)通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率，除非現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反映敏感。

　　【提示3】預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出，是因?yàn)榛I資活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)不同，所以不考慮;不考慮與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，是因?yàn)轭A(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折舊率是建立在所得稅前的基礎(chǔ)上，所以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量也應(yīng)以所得稅前為基礎(chǔ)。

　　【例題3·單選題】2013年12月31日，甲公司對(duì)購(gòu)入的時(shí)間相同、型號(hào)相同、性能相似的設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類(lèi)設(shè)備可能發(fā)生減值。該類(lèi)設(shè)備公允價(jià)值總額為82萬(wàn)元;直接歸屬于該類(lèi)設(shè)備的處置費(fèi)用為2萬(wàn)元，尚可使用3年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)2年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：40萬(wàn)元、30萬(wàn)元，第3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為20萬(wàn)元;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用3%的折現(xiàn)率。則2013年12月31日設(shè)備的可收回金額為(　　)萬(wàn)元。[(P/F，3%，l)=0.97087;(P/F，3%，2)=0.94260;(P/F，3%，3)=0.915143

　　A.82

　　B.20

　　C.80

　　D.85.42

　　【答案】D

　　【解析】預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=40×0.97087+30×0.94260+20×0.91514=85.42(萬(wàn)元)

　　資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=82-2=80(萬(wàn)元)可收回金額為85.42萬(wàn)元

　　【例題4·單選題】A公司2×11年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線可能發(fā)生減值。企業(yè)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中2×12年、2×13年該流水線預(yù)計(jì)未來(lái)2年內(nèi)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料：甲產(chǎn)品銷(xiāo)售現(xiàn)金收入500萬(wàn)元、300萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金100萬(wàn)元、150萬(wàn)元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金5萬(wàn)元、20萬(wàn)元，2×12年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元，2X13年該流水線處置所收到凈現(xiàn)金流量2萬(wàn)元，需要繳納的所得稅費(fèi)用為0.5萬(wàn)元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。則2×11年末預(yù)計(jì)2×12年和2×13#-未來(lái)現(xiàn)金流量分別為(　　)萬(wàn)元。

　　A.500、132

　　B.395、130

　　C.394、l32

　　D.395、132

　　【答案】D

　　【解析】預(yù)計(jì)2×12年未來(lái)現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)2×13年未來(lái)現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬(wàn)元)。

　　【拓展】現(xiàn)金流入主要是銷(xiāo)售商品收入、資產(chǎn)報(bào)廢凈現(xiàn)金流量;現(xiàn)金流出主要是購(gòu)買(mǎi)材料、人工以及其他日常支出等。

　　(3)外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值外幣現(xiàn)會(huì)流量現(xiàn)值的計(jì)算：

　　【提矛】①折現(xiàn)率是結(jié)合外幣風(fēng)險(xiǎn)確定的;

　�、趨R率采用的是計(jì)算現(xiàn)值時(shí)的即期匯率，而不是現(xiàn)金流產(chǎn)生時(shí)的匯率。

　　【例題5·計(jì)算題】甲公司為一家物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×11年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。

　　(2)甲公司將貨輪專門(mén)用于國(guó)際貨物運(yùn)輸。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái)3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)分別為380萬(wàn)美元、342萬(wàn)美元和324萬(wàn)美元。

　　(3)由于不存在活躍市場(chǎng)，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(4)在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(5)2×11年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;笫3年末為1美元一6.70元人民幣。

　　要求：計(jì)算貨輪可收回金額。(結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　�、儇涊單磥�(lái)3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380×0.8929+342×0.7972+324X0.7118=842.57(萬(wàn)美元)貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=842.57×6.85=5771.60(萬(wàn)元人民幣)。

　�、谟捎跓o(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5771.60萬(wàn)元人民幣。

　　(三)可收回金額的確定資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)步驟，如下圖所示：

　　四、資產(chǎn)減值損失的確定及其會(huì)計(jì)處理

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