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　　股份支付

　　(一)股份支付的概念

　　股份支付，是以“股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

　　(二)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　1.權(quán)益結(jié)算股份支付的會計(jì)處理原則

　　(1)換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入資本公積中的股本溢價。

　　(2)換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

　　如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

　　2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益。

　　對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益。

　　(三)股份支付的會計(jì)分錄

　　1.授予日

　　除授予日立即行權(quán)外，通常無賬務(wù)處理

　　2.等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日

　　根據(jù)推算的股份支付額作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積——其他資本公積(附服務(wù)年限條件或附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付)

　　應(yīng)付職工薪酬——股份支付(現(xiàn)金結(jié)算的股份支付)

　　3.可行權(quán)日之后

　　(1)如果是附服務(wù)年限條件或附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付

　　借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項(xiàng))

　　資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積)

　　貸：股本(面值)

　　資本公積——股本溢價(所授股權(quán)的公允價值-股本)

　　(2)如果是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　1)未兌付前的公允價值變動時：

　�、僭鲋禃r：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

　　②貶值時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

　　貸：公允價值變動損益

　　2)兌付時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

　　貸：銀行存款

　　4.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵

　　(1)回購股份時

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　(2)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(3)職工行權(quán)時

　　借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項(xiàng))

　　資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積)

　　貸：庫存股

　　資本公積——股本溢價(倒擠差額)

　　5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計(jì)處理

　　(1)接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)

　　結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理;

　�、俳Y(jié)算企業(yè)的會計(jì)處理

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積

　�、诮邮芊⻊�(wù)企業(yè)的會計(jì)處理

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積

　　結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。

　　①結(jié)算企業(yè)的會計(jì)處理

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　�、诮邮芊⻊�(wù)企業(yè)的會計(jì)處理

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積

　　(2)結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)

　　結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

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