點擊查看:2014中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)匯總
非貨幣性資產(chǎn)交換概述
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征
非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。其中,貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例,或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的,視為貨幣性資產(chǎn)交換。
非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量
一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷
認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),必須滿足下列條件之一:
1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
2.換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
二、公允價值能否可靠計量的判斷
屬于以下三種情形之一的,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量:
1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場,以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。
2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場,以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。
3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易,采用估值技術(shù)確定公允價值。要求采用該估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則
(一)以公允階值計量的會計處理
1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計人當(dāng)期損益:
(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
2.在以公允價值計量的情況下,不論是否涉及補價,只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同,就一定會涉及損益的確認,非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別。
3.發(fā)生補價的,支付補價方和收到補價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理:
(1)支付補價方:應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
(2)收到補價方:應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
(二)以賬面價值計量的會計處理
1.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本;無論是否支付補價,均不確認損益。
2.發(fā)生補價的,支付補價方和收到補價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理:
(1)支付補價療:應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本;不確認損益。
(2)收到補價療:應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去收到的補價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本;不確認損益。
3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換人多項資產(chǎn)的,在確定各項換入資產(chǎn)的成本時,應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理:
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照換人各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分醞,確定各項換入資產(chǎn)的成本。
(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。
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