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2013會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)(5)

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第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

  【易錯(cuò)易混一】若甲公司2013年1月1日對(duì)乙公司投資入股,占乙公司股東權(quán)益比例為30%,并具有重大影響。2013年7月1日,甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司另一投資人A持有乙公司的15%股份,持股比例達(dá)到45%。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,其中,1-6月份200萬(wàn)元,7-12月份300萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值,則甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

  2013年6月以前甲公司占乙公司股東權(quán)益比例為30%,并具有重大影響,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算;2013年6月以后,甲公司占乙公司股東權(quán)益比例上升為45%,不具有控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的能力,仍應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。其有關(guān)投資收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理如下:

  2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×30%+300×45%=195(萬(wàn)元)。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)   195

  貸:投資收益 195

  【易錯(cuò)易混二】A公司直接持有B公司40%的股權(quán),同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成,其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過(guò)即可實(shí)施。A公司能否對(duì)B公司實(shí)施控制?

  因?yàn)锳公司在B公司董事會(huì)成員中的比例沒(méi)有達(dá)到三分之二,所以A公司不能對(duì)B公司實(shí)施控制。

  【易錯(cuò)易混三】企業(yè)持有一個(gè)上市公司11.4%的股票,在該上市公司董事會(huì)派有2名董事。該上市公司董事會(huì)有15位董事,其中5位為獨(dú)立董事。企業(yè)對(duì)上市公司是否有重大影響?該股票投資是通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,還是按可供出售金融資產(chǎn)核算?

  因在上市公司派有董事,對(duì)上市公司具有重大影響,應(yīng)通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

  【易錯(cuò)易混四】取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理?

  企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資分為企業(yè)合并和企業(yè)合并以外兩種方式取得,企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩類(lèi)。其相關(guān)費(fèi)用的處理如下表所示:

 

  【易錯(cuò)易混五】權(quán)益法核算時(shí)為什么初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí),不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本,而初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí),則調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本?

  初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額屬于商譽(yù),而商譽(yù)的確認(rèn)與企業(yè)整體有關(guān),權(quán)益法核算情況下,被投資單位整體沒(méi)有變化,所以不確認(rèn)商譽(yù),商譽(yù)只能內(nèi)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中;初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,相當(dāng)于投資企業(yè)得到了一筆捐贈(zèng),接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

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