點擊查看：2013會計職稱《中級會計實務(wù)》考前精講匯總

第二章　存　貨

　　考情分析

　　本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，內(nèi)容難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，每年分值為3分左右。從歷年考試情況看，本章考點主要集中在存貨入賬價值的確定及期末計量，此外，也可與所得稅、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合在計算分析題、綜合題中出現(xiàn)。考生在掌握基礎(chǔ)知識的前提下，提高靈活運用能力!

　　最近三年本章考試題型、分值、考點分布

　　考點一：不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成

　　(一)外購存貨的成本

　　外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　1.存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。

　　2.存貨的相關(guān)稅費，包括進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。

　　3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除運輸途中發(fā)生的合理損耗計入存貨的采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：

　　(1)從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購物資的采購成本。

　　(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫時作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應(yīng)計入所購商品成本。

　　【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本;也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?　)

　　『正確答案』√

　　【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200噸，貨款為6 000萬元，增值稅為1 020萬元;運雜費為350萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元;驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。A公司該批原材料實際單位成本為每噸(　)萬元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(萬元)，實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(噸)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6 480/180=36(萬元/噸)。

　　(二)委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的內(nèi)容包含：

　　1.收回委托物資時一定計入存貨成本

　　(1)實際耗用的原材料或者半成品成本

　　(2)加工費

　　(3)往返運雜費

　　2.收回委托物資時不一定計入存貨成本

　　(1)消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

　　(2)增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按中級會計實務(wù)規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

　　【例題·單選題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為(　)萬元。

　　A.252

　　B.254.04

　　C.280

　　D.282.04

　　『正確答案』C

　　『答案解析』如果收回后用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，那么消費稅計入收回物資的成本。甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。

　　【拓展】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12=252(萬元)。

　　【例題·多選題】下列稅費中，應(yīng)計入存貨成本的有(　)。

　　A.支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅

　　B.支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅

　　C.委托加工支付的加工費

　　D.委托加工支付的不能抵扣增值稅

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。

　　(三)自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括生產(chǎn)耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。

　　(四)其他方式取得的存貨的成本

　　企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

　　1.投資者投入存貨的成本

　　投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

　　【例題·計算題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用實際成本核算存貨。2011年，甲公司接受A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價款為100萬元，增值稅為17萬元。假定甲公司注冊資本總額為1 000萬元，A公司在甲公司享有份額為11%。

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　17

　　貸：實收資本　　　　　　　　 　　　　　110(1 000×11%)

　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　7

　　2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。在后面章節(jié)做相關(guān)介紹。

　　3.通過勞務(wù)取得的存貨

　　通過勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

　　【思考問題】相關(guān)費用是否計入存貨的成本?

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用?應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　(2)企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用?應(yīng)計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本而不是計入當(dāng)期損益。

　　(3)企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品?企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益(銷售費用)。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。

　　【總結(jié)】下列項目，是否應(yīng)計入企業(yè)存貨成本?

　　注：關(guān)于征求《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度[征求意見稿]》意見的函(財會便[2012]4號)

　　相關(guān)推薦：

　　2003-2012年中級會計職稱考試真題及答案

　　2013會計職稱《中級會計實務(wù)》課后練習(xí)題20套

　　2013會計職稱《中級會計實務(wù)》課后強化習(xí)題22套