查看匯總:2013會計職稱《中級會計實務(wù)》強化提高知識點
第八章 資產(chǎn)減值
知識點五:資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理
(一)資產(chǎn)組的認(rèn)定
1.資產(chǎn)組的概念
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。
2.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此,資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。
假如有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線,由A、B、C、D四個設(shè)備構(gòu)成,四個設(shè)備同時運轉(zhuǎn)時該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品,僅開啟其中一臺或幾臺設(shè)備無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此,A、B、C、D四個設(shè)備都無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流,但該資產(chǎn)組(含A、B、C、D四個設(shè)備)能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。那么這種情況下,就把A、B、C、D四個設(shè)備看成一個資產(chǎn)組來考慮計提減值。
(2)資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
比如企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的,那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨的資產(chǎn)組。
如果某些機器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的,其使用和處置是一體化決策的,那么這些機器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。
3.資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更
資產(chǎn)組一經(jīng)確定后,在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。比如,甲設(shè)備在2011年歸屬于A資產(chǎn)組,在無特殊情況下,該設(shè)備在2012年仍然應(yīng)當(dāng)歸屬于A資產(chǎn)組,而不能隨意將其變更至其他資產(chǎn)組。但是,如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因,導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的,企業(yè)可以進(jìn)行變更,但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的,并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。
(二)資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定
1.資產(chǎn)組的可收回金額
應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
2.資產(chǎn)組賬面價值
資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值,但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。
資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。
(三)資產(chǎn)組減值測試
資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>
1.抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值(見考點七)
2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理,計入當(dāng)期損益。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:
(1)該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的);
(2)該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);
(3)零。
因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
【多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中,正確的有( )。
A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合
B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式
D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
『正確答案』ABCD