第八章 資產(chǎn)減值
知識點三:可收回金額的計量
(一)可收回金額的計量的基本要求
資產(chǎn)可收回金額的估計,應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此,要估計資產(chǎn)的可收回金額,通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,但是在下列情況下,可以有例外或者做特殊考慮:
1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計另一項金額。
2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的,可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。
3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的,應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
4.以前報告期間的計算結果表明,資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值,之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的,可以不需要重新計算可收回金額。
5.以前報告期間的計算與分析表明,資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感,在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的,也可以不需要重新計算可收回金額。例如,當期市場利率或市場投資報酬率上升,對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大,可以不需要重新計算可收回金額。
(二)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額
如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的,應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
(三)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。
1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計
(1)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎
為了估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,需要首先預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,為此,企業(yè)管理層應當對資產(chǎn)剩余使用壽命內整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計,并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計,建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。一般預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,可涵蓋更長的期間。
如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量,企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。但是,企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的,可以以遞增的增長率為基礎進行核計。
(2)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內容
、儋Y產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
、跒閷崿F(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出。
、圪Y產(chǎn)使用壽命結束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
(3)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。
在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時,應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎,不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。
(4)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
、賯鹘y(tǒng)法:它使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
例如甲公司擁有MN固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年,企業(yè)根據(jù)財務預算估計未來3年內,該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為:第1年200萬元,第2年100萬元,第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算甲固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
、谄谕F(xiàn)金流量法:有時影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多,情況較為復雜,帶有很大的不確定性,企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。
2.折現(xiàn)率
在資產(chǎn)減值測試中,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計
在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎之上,資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計期限內加以折現(xiàn)即可確定。
4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計
企業(yè)應當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:
(1)計算外幣現(xiàn)值。應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣(例如為美元)為基礎預計其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣(例如為美元)適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。
(2)將外幣現(xiàn)值折算人民幣。將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算(人民幣),從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)在該現(xiàn)值基礎上,將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,確定是否需要確認減值損失以確認多少減值損失。