第六章 無形資產(chǎn)
知識點三:內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算
(一)企業(yè)自行研究開發(fā)項目,應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段
對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目,應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算,研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應當在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當期損益。
【單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的,當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產(chǎn)負債表日確認為( )。
A.無形資產(chǎn)
B.管理費用
C.研發(fā)支出
D.營業(yè)外支出
『正確答案』B
『答案解析』研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的,根據(jù)謹慎性的要求是要費用化,計入當期損益的,所以答案為B。
(二)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計量
包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設備折舊,以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。
值得說明的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。
對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。
(三)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理
企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,無論是否滿足資本化條件,均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對于不符合資本化條件的研發(fā)支出,轉(zhuǎn)入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中,待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時,再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出
借:研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】
貸:原材料、銀行存款、應付職工薪酬等
2.期(月)末,應將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目
借:管理費用
貸:研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
3.研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)
借:無形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】
【單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn),12月31日達到預定用途。其中,研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元;進入開發(fā)階段后,相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元,符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素,甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中,正確的是( )。
A.確認管理費用70萬元,確認無形資產(chǎn)360萬元
B.確認管理費用30萬元,確認無形資產(chǎn)400萬元
C.確認管理費用130萬元,確認無形資產(chǎn)300萬元
D.確認管理費用100萬元,確認無形資產(chǎn)330萬元
『正確答案』C
『答案解析』根據(jù)相關的規(guī)定,只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值,此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300(萬元),確認為無形資產(chǎn);其他支出全部計入當期損益,所以計入管理費用的金額=30+40+30+30=130(萬元)。