查看匯總:2013會計職稱《中級會計實務(wù)》強化提高知識點
知識點二:會計要素
(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其特征包括:
(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源
資產(chǎn)作為一項資源,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制,具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。
企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán),通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。一般而言,在判斷資產(chǎn)是否存在時,所有權(quán)是考慮的首要因素。有些情況下,資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,即企業(yè)并不享有其所有權(quán),但企業(yè)控制了這些資產(chǎn),同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益,符合會計上對資產(chǎn)的定義。
【思考問題】
、倨髽I(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn),能否確認固定資產(chǎn)?盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán),但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長,接近于該資產(chǎn)的使用壽命,表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益,應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。
②企業(yè)從銀行借款,存入了銀行,能否確認銀行存款?可以
(2)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
【思考問題】資產(chǎn)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)有哪些?
、匍_辦費用;
、诖幚碡敭a(chǎn)損失;
、塾嬏豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備;
、苣稠棢o形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;
、輼I(yè)務(wù)招待費用計入管理費用。
(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成,過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說,只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn),企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如,企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃,但是購買行為尚未發(fā)生,就不符合資產(chǎn)的定義,不能因此而確認存貨資產(chǎn)。
【多選題】以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是按照 “資產(chǎn)”定義進行會計處理的方法有( )。
A.已霉?fàn)變質(zhì)的存貨,全額計提存貨跌價準(zhǔn)備
B.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.期末對外提供報告前,將待處理財產(chǎn)損失予以轉(zhuǎn)銷
D.籌建期間的開辦費發(fā)生時直接計入各月的管理費用
『正確答案』ABCD
2.資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時滿足以下兩個條件:
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果根據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的證據(jù),與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認;反之,不能確認為資產(chǎn)。
(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
(二)負債
1.負債的定義
負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其特征包括:
(1)負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
負債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),這是負債的一個基本特征。其中,現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認為負債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù),也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù),通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任,這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。
(2)負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征,只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的,才符合負債的定義,如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出,就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負債時,導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣,例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還;以提供勞務(wù)形式償還;以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還;將負債轉(zhuǎn)為資本等。
(3)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
負債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說,只有過去的交易或者事項才形成負債,企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項,不形成負債。
2.負債的確認條件
應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件:
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)
(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量