2012中級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目答疑(4)

　　問題1、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第63頁，[例5-11]中存貨80%已對(duì)外出售，計(jì)算調(diào)整差額應(yīng)該是(7 000 000-5 000 000)×80%，還是(7 000 000-5 000 000)×20%?

　　解答：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資收益確認(rèn)的一般原則為：在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計(jì)算確定，而是需要在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后確定。

　　在本例中，由于甲公司取得乙公司股份時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同的有3項(xiàng)資產(chǎn)，分別是存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn);其中，存貨的賬面價(jià)值為5 000 000元，而公允價(jià)值為7 000 000元。因此，可以理解為：甲公司購買乙公司股權(quán)時(shí)，該存貨的價(jià)值為7 000 000元，而不是5 000 000元，以此為基礎(chǔ)，在乙公司對(duì)外銷售該存貨時(shí)，其成本相對(duì)于甲公司而言是7 000 000元，而不是乙公司原記賬的5 000 000元。對(duì)乙公司對(duì)外銷售該存貨80%時(shí)，相對(duì)于甲公司而言，應(yīng)補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本(7 000 000-5 000 000)×80%。因此，該題計(jì)算調(diào)整差額應(yīng)該是(7 000 000-5 000 000)×80%。

　　問題2、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第63頁，倒數(shù)第15行：投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

　　第65頁，倒數(shù)第17行：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

　　這兩句話應(yīng)該如何理解?同樣是投資企業(yè)與被投資企業(yè)，同樣是內(nèi)部交易損失，同樣是資產(chǎn)減值，為什么一個(gè)全額確認(rèn)，一個(gè)不應(yīng)予以抵銷?

　　解答：第63頁有關(guān)內(nèi)容是指內(nèi)部交易損失，如果符合減值損失的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)減值損失，即不得作為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。

　　第65頁有關(guān)內(nèi)容是指內(nèi)部交易如果發(fā)生損失并且屬于資產(chǎn)減值損失的，那么有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)當(dāng)因?yàn)槭俏磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失而予以抵銷。因此，二者遵循的原則相同，只是角度不同，也可以理解為對(duì)同一結(jié)論從正反兩個(gè)方面進(jìn)行表述。

　　問題3、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第64頁，[例5-12]中甲公司取得乙公司20%有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算，不應(yīng)把乙公司納入甲公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而例題中涉及合并報(bào)表的內(nèi)容。

　　解答：本題中是假設(shè)甲公司需要編制合并報(bào)表時(shí)(比如，甲公司有丙和丁兩家子公司，則需將丙公司、丁公司納入合并范圍，但不將乙公司納入合并范圍)，對(duì)甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易損益按照權(quán)益法核算的要求應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。該假設(shè)是對(duì)原例進(jìn)行的擴(kuò)展，并不意味著要將乙公司納入合并范圍。

　　問題4、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第93頁，收到補(bǔ)價(jià)方：計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(換入資本成本+收到補(bǔ)價(jià))-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。[例7-2]中，甲公司作為收到補(bǔ)價(jià)方，營業(yè)外收入1 612 500=換出資產(chǎn)公允價(jià)值6 750 000-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值4 800 000-營業(yè)稅337 500。此時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)為何不是按照教材中出現(xiàn)的計(jì)算公式確認(rèn)的1 950 000(6 750 000-4 800 000=1 950 000)呢?本例題的營業(yè)外收入不是指公式中的當(dāng)期損益嗎?

　　解答：本例中營業(yè)外收入既有非貨幣交換應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益的部分，又包含了相關(guān)稅費(fèi)影響，即6 750 000-4 800 000-337 500=1 612 500元。

　　問題5、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第147頁，第3行重分類時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備的科目為何是“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—持有至到期投資”?在本章金融資產(chǎn)減值中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)的分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　請(qǐng)問應(yīng)該按照哪個(gè)分錄?

　　解答：第147頁第3行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—持有至到期投資”應(yīng)當(dāng)修改為“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。

　　問題6、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第149頁，倒數(shù)第2自然段：“(3)在對(duì)某金融資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以與其具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ)。”請(qǐng)問什么是歷史損失率?

　　解答：上述問題中“歷史損失率”，是指企業(yè)在以往發(fā)生的損失率的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。

　　問題7、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第212頁，第3行中表述是“借：長期借款-乙銀行10 700 000”。但是，長期借款指一年以上不含一年，是否應(yīng)為借：“短期借款-乙銀行10 700 000”?

　　解答：對(duì)一年以內(nèi)的長期借款無需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，只需在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將其余額調(diào)整至“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示即可。

　　問題8、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第278頁，倒數(shù)第7行表述是：“稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)”。既然允許稅前扣除，那么計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為0，賬面價(jià)值不應(yīng)等于計(jì)稅基礎(chǔ)?

　　解答：首先，要理解“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”的定義，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

　　其次，由于稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許扣除，即意味著合理的職工薪酬在發(fā)生的當(dāng)期允許稅前扣除，不影響以后期間的應(yīng)納稅所得額(即未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵額的金額為0)。

　　根據(jù)上述負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算公式可以得出以下結(jié)論：

　　應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值。

　　因此，“稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)”

　　問題9、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第288頁分析1中的應(yīng)納稅所得額減去了1 000 000元，請(qǐng)問：1 000 000元來源是什么?為什么要減?

　　解答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出可按150%稅前扣除。因此，本題中費(fèi)用化的研究開發(fā)支出可加計(jì)扣除的金額=(5 000 000-3 000 000)×50%=1 000 000(元)。

　　問題10、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第406頁，分錄中固定基金每年增加80 000，6年后總計(jì)為480 000;可是第一個(gè)分錄中，固定資產(chǎn)增加時(shí)為489 100，那么固定資產(chǎn)和固定基金不等。這樣是否正確?是否應(yīng)該相等?第410頁收到利息的分錄是否也是捐贈(zèng)收入?

　　解答：固定資產(chǎn)和固定基金兩者金額通常相等，但在融資租入固定資產(chǎn)情況下，兩者的金額不同：在取得時(shí)，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議租賃價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用入賬;而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金和購買價(jià)款時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬，其差額為租入固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)。

　　第410頁收到的利息不屬于捐贈(zèng)收到的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他收入。