2012中級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目答疑(3)

　　問題1、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第94頁第5行“固定資產(chǎn)”是否應(yīng)改為“投資性房地產(chǎn)”?

　　解答：2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第94頁第5行的表述為：“借：投資性房地產(chǎn)

　　6 750 000”。

　　問題2、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第145頁，倒數(shù)第2行(6)2×13年1月20日，

　　借：投資收益 —A公司債券 154 173.45

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 3 277.78

　　——利息調(diào)整 150 895.67

　　請問：為什么不是借：投資收益—A公司債券154 173.45

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 154 173.45

　　解答：該例中第(6)2×13年1月20日出售債券時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)自2×13年1月1日至1月20日的利息，剩余部分才作為利息調(diào)整，即應(yīng)計(jì)利息=59 000/360×20=3 277.78。

　　問題3、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第146頁，第13行“A公司債券的應(yīng)計(jì)利息余額應(yīng)該是

　　232 722.22元”，是否為正數(shù)?

　　解答： A公司債券的應(yīng)計(jì)利息余額應(yīng)為232 722.22元。

　　問題4、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第157頁，資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回后，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該扣除轉(zhuǎn)回部分的金額，借：可供出售金融資產(chǎn)—A公司債券—公允價(jià)值變動(dòng) 445 429 ，貸：資本公積—其他資本公積—公允價(jià)值變動(dòng)—A公司債券445 429。該分錄的金額是否應(yīng)該扣除轉(zhuǎn)回金額435 710元，即為9 719元，第(6)會(huì)計(jì)分錄金額投資收益等是否也改為9 719呢?

　　解答：本例中2×12年12月31日，

　　公允價(jià)值變動(dòng)額=期末公允價(jià)值-期末攤余成本-期初公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額=

　　1 200 000 - 1 190 281-(-435 710)=445 429(元),以下相關(guān)分錄參閱教材相關(guān)內(nèi)容。

　　問題5、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第214頁，[例12-7](1)甲公司賬務(wù)處理，債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5] ×(1-40%)=419 400(元)。其中，為何要50 000×5，能否詳細(xì)解釋?

　　解答：本例中50 000×5實(shí)際應(yīng)為250 000，但不影響下列會(huì)計(jì)分錄的編制。

　　問題6、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第275頁，[例15-1]，例題的最后一句，2×10年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為2 200 000元，這個(gè)數(shù)字是否應(yīng)該是200 000元?

　　解答：該例中給出的可回收金額主要是用于和賬面價(jià)值的比較，以確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。在本例中，2×10年12月31日該項(xiàng)的固定資產(chǎn)原價(jià)3 000 000-累計(jì)折舊300 000×2=2 400 000(元)>可收回金額2 200 000元，因此計(jì)提200 000元的減值準(zhǔn)備，從而使其在2×10年12月31日的賬面價(jià)值等于可收回金額。

　　問題7、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第288頁,[例15-13]中,“應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)”中的第一個(gè)1 000 000是如何計(jì)算出來的?即有關(guān)研究支出的1 000 000是如何計(jì)算出來的?

　　解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出可以在據(jù)實(shí)發(fā)生的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)支出的50%加計(jì)扣除(或企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除)，即：

　　(5 000 000-3 000 000)×50%=1 000 000(元)。

　　問題8、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第289頁，[表15-14]內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)是沒有確認(rèn)遞延所得稅的，為什么在攤銷時(shí)又要確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異1 350 000元，從而增加本期遞延所得稅?

　　解答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十三條規(guī)定：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：

　　(一)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;

　　(二)交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　問題9、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材，請解釋債券的票面利率和實(shí)際利率、攤余成本的區(qū)別?

　　解答：債券實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率;債券票面利率是在債券上標(biāo)識(shí)的利率。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具》的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(一)扣除已償還的本金;

　　(二)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。