查看匯總:2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)梳理
第六章 無(wú)形資產(chǎn)
●考情分析
本章在歷年考試中,主要以客觀題題型出現(xiàn),但作為基礎(chǔ)知識(shí)也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅等內(nèi)容結(jié)合,在主觀題中出現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō),每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值不大。
最近三年本章考試題型、分值分布
年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合計(jì)
2010年 1分 2分 - - - 3分
2009年 2分 - - - - 2分
2008年 2分 - — - - 2分
一、無(wú)形資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件
(一)特征
1、由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源
2、無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)
3、無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性
4、無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)
(二)確認(rèn)條件
同時(shí)滿(mǎn)足下列條件:
(一)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(二)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
注:
1、商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不屬于無(wú)形資產(chǎn)。
2、企業(yè)取得的土地使用權(quán),通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與土地上建筑物合并計(jì)算其成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。但下列情況除外:
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建筑對(duì)外出售的房屋建筑物,相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法(例如,公允價(jià)值相對(duì)比例)在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)
對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。
研究、開(kāi)發(fā)階段 處理
研究階段 費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等
每期期末:
借:管理費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
開(kāi)發(fā)階段 不符合資本化條件 費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等
每期期末:
借:管理費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
符合資本化條件 符合資本化條件的記入無(wú)形資產(chǎn)成本。
借:研發(fā)支出——資本化支出
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等
無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)完成:
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出
注:
1、無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出 ,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。
2、期末“研發(fā)支出——資本化支出”的余額在資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目列示。
【考題解析•單選題】(2008年)甲公司2007年1月10日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn),12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中,研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊40萬(wàn)元;進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后,相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊30萬(wàn)元,符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,甲公司2007年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中,正確的是( )。
A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬(wàn)元,確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)360萬(wàn)元
B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬(wàn)元,確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)400萬(wàn)元
C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬(wàn)元,確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元
D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元,確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)330萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』根據(jù)相關(guān)的規(guī)定,只有在開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值,此題中開(kāi)發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300(萬(wàn)元),確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益,所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額=30+40+30+30=130(萬(wàn)元)。
三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
(一)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)
對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo),但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
(二)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止(當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo),當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷(xiāo))。
會(huì)計(jì)處理如下:
借:管理費(fèi)用(自用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo))
其他業(yè)務(wù)成本(出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo))
貸:累計(jì)攤銷(xiāo)
借:制造費(fèi)用(用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo))
貸:累計(jì)攤銷(xiāo)
【考題解析•單選題】(2009年)下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是( )。
A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷(xiāo)
B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本
D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷(xiāo)
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A,使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo);選項(xiàng)C,具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn),初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定;選項(xiàng)D,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷(xiāo)。因此選項(xiàng)ACD不正確。