五、民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算
| (一)捐贈(zèng)收入 【★2011年多選題】 |
概念 | 捐贈(zèng)收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。 | ||||
| 特征 | (1)捐贈(zèng)是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等，屬于非交換交易；(2)捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等；(3)捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或者勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。 ◆應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈(zèng)收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映； ◆捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，不應(yīng)予以確認(rèn)，但是可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露； ◆對(duì)于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)．不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。 | |||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 應(yīng)按照捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)是否設(shè)置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進(jìn)行核算。如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為限定性收入。 | |||||
| 非限定性捐贈(zèng)收入 | 限定性捐贈(zèng)收入 | |||||
| 接受捐贈(zèng)時(shí)： 借：現(xiàn)金等 貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入 期末： 借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) |
接受捐贈(zèng)時(shí)： 借：現(xiàn)金等 貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入 期末： 借：捐贈(zèng)收入—限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn) | |||||
| ◆若限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期解除，應(yīng)借記“捐贈(zèng)收入—限定性收入”，貸記“捐贈(zèng)收入—非限定性收入”； ◆對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，若存在需要償還部分或全部資產(chǎn)或相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)付款”。 | ||||||
| (二)會(huì)費(fèi)收入 | 概念 | 會(huì)費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。 ◆一般情況下，民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民營非營利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。 | ||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 收取會(huì)費(fèi)收入 | 期末 | ||||
| 借：銀行存款等 貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入 |
借：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) | |||||
| (三)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 | 概念 | 是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。 | ||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 發(fā)生時(shí) | 會(huì)計(jì)期末 | ||||
| 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸：銀行存款等 |
借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 | |||||
【例題10·單選題】2010年甲基金會(huì)共確認(rèn)捐贈(zèng)收入540萬元，其中的300萬元甲基金會(huì)可以自由支配，剩余款項(xiàng)必須用于資助貧困地區(qū)的兒童教育，當(dāng)年甲基金會(huì)將150萬元轉(zhuǎn)贈(zèng)給某貧困地區(qū)的數(shù)所小學(xué)，假設(shè)不考慮期初余額的影響，則2010年末甲基金會(huì)的限定性凈資產(chǎn)為( )萬元。
A.540
B.240
C.90
D.390
【答案】C
【解析】2010年末限定性凈資產(chǎn)=(540-300)-150=90(萬元)。
六、民間非營利組織的凈資產(chǎn)
| 按照是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 | ||
| (一)凈資產(chǎn)概述 | 如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或(和)用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。 | |
| 時(shí)間限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對(duì)資產(chǎn)使用設(shè)置了永久限制。 | ||
| 用途限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。 | ||
| 在界定限定性凈資產(chǎn)時(shí)需要注意： 1．限制是指民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)做出的，民間非營利組織為此承擔(dān)了遵循這些限制的責(zé)任。 2．資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或者章程等更為具體時(shí)，才能成為制度所指的限制。 3．在實(shí)務(wù)中時(shí)間限制和用途限制常常足同時(shí)存在的。 4．有些時(shí)候，資源提供者并沒有明確規(guī)定資產(chǎn)使用的時(shí)間或用途，但是如果當(dāng)時(shí)的情形足以推定資源提供者對(duì)資產(chǎn)的限制，也應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的凈資產(chǎn)界定為限定性凈資產(chǎn)。 5．對(duì)資產(chǎn)所設(shè)置的限制通常最終影響的是凈資產(chǎn)而非特定資產(chǎn)的使用。 | ||
| (二)限定性凈資產(chǎn)的核算 | 期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入 | 限定性凈資產(chǎn)的重分類 |
| 借：捐贈(zèng)收入—限定性收入 政府補(bǔ)助收入—限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn) |
借：限定性凈資產(chǎn) 貸：非限定性凈資產(chǎn) | |
| (三)非限定性凈資產(chǎn)的核算 | 期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入 | 期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性費(fèi)用 |
| 借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入 政府補(bǔ)助收入—非限定性收入 會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入 提供服務(wù)收入—非限定性收入 商品銷售收入—非限定性收入 投資收益—非限定性收入 其他收入—非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) |
借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 管理費(fèi)用 籌資費(fèi)用 其他費(fèi)用 | |
| 調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目： 借：相關(guān)項(xiàng)目(或貸方) 貸：非限定性凈資產(chǎn)(或借方) | ||
【例題11·單選題】下列關(guān)于民間非營利組織的凈資產(chǎn)的說法中，不正確的是( )。
A.按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)
B.調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)該直接通過收入、費(fèi)用科目核算
C.滿足一定條件可以將限定性凈資產(chǎn)重分類為非限定性凈資產(chǎn)
D.同受兩項(xiàng)或多項(xiàng)限制的限定性凈資產(chǎn)只有在限定性凈資產(chǎn)的最后一項(xiàng)限制解除時(shí)，才能認(rèn)為其限制已經(jīng)解除
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)該通過非限定性凈資產(chǎn)核算。
【例題12·單選題】2010年6月30日，某基金會(huì)接受了一項(xiàng)房地產(chǎn)捐贈(zèng)，價(jià)值為600萬元，捐贈(zèng)人要求將這項(xiàng)房地產(chǎn)作為辦公樓，不得出售或挪為他用。預(yù)計(jì)資產(chǎn)的剩余使用壽命為20年，不考慮凈殘值，不考慮其他因素，則2010年末限定性凈資產(chǎn)的金額為( )萬元。
A.15
B.585
C.30
D.570
【答案】B
【解析】限定性凈資產(chǎn)的金額=600-600/20×6/12=585(萬元)。
本章小結(jié)
本章應(yīng)重點(diǎn)掌握預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成、事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)和民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算。
預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算外資金專戶會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成。事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)核算，主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出、成本費(fèi)用、結(jié)余和結(jié)余分配、對(duì)外投資和固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)等的核算。
民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算，主要包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入和業(yè)務(wù)活動(dòng)成本等的核算。
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