五、民間非營利組織特定業(yè)務的核算
(一)捐贈收入 【★2011年多選題】 |
概念 | 捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。 | ||||
特征 | (1)捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債等,屬于非交換交易;(2)捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債等;(3)捐贈交易中資產(chǎn)或者勞務的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。 ◆應當將政府補助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來,分別核算和反映; ◆捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件,不應予以確認,但是可以在會計報表附注中作相關(guān)披露; ◆對于民間非營利組織接受的勞務捐贈.不予確認,但應當在會計報表附注中作相關(guān)披露。 | |||||
會計核算 | 應按照捐贈人對捐贈資產(chǎn)是否設置了限制,分別按照限定性和非限定性收入進行核算。如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者(和)用途限制,則所確認的相關(guān)捐贈收入為限定性收入。 | |||||
非限定性捐贈收入 | 限定性捐贈收入 | |||||
接受捐贈時: 借:現(xiàn)金等 貸:捐贈收入—非限定性收入 期末: 借:捐贈收入—非限定性收入 貸:非限定性凈資產(chǎn) |
接受捐贈時: 借:現(xiàn)金等 貸:捐贈收入—限定性收入 期末: 借:捐贈收入—限定性收入 貸:限定性凈資產(chǎn) | |||||
◆若限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期解除,應借記“捐贈收入—限定性收入”,貸記“捐贈收入—非限定性收入”; ◆對于接受的附條件捐贈,若存在需要償還部分或全部資產(chǎn)或相應金額的現(xiàn)時義務時,應按照需要償還的金額,借記“管理費用”,貸記“其他應付款”。 | ||||||
(二)會費收入 | 概念 | 會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。 ◆一般情況下,民間非營利組織的會費收入為非限定性收入,除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制。民營非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。 | ||||
會計核算 | 收取會費收入 | 期末 | ||||
借:銀行存款等 貸:會費收入—非限定性收入 |
借:會費收入—非限定性收入 貸:非限定性凈資產(chǎn) | |||||
(三)業(yè)務活動成本 | 概念 | 是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。 | ||||
會計核算 | 發(fā)生時 | 會計期末 | ||||
借:業(yè)務活動成本 貸:銀行存款等 |
借:非限定性凈資產(chǎn) 貸:業(yè)務活動成本 |
【例題10·單選題】2010年甲基金會共確認捐贈收入540萬元,其中的300萬元甲基金會可以自由支配,剩余款項必須用于資助貧困地區(qū)的兒童教育,當年甲基金會將150萬元轉(zhuǎn)贈給某貧困地區(qū)的數(shù)所小學,假設不考慮期初余額的影響,則2010年末甲基金會的限定性凈資產(chǎn)為( )萬元。
A.540
B.240
C.90
D.390
【答案】C
【解析】2010年末限定性凈資產(chǎn)=(540-300)-150=90(萬元)。
六、民間非營利組織的凈資產(chǎn)
按照是否受到限制,民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 | ||
(一)凈資產(chǎn)概述 | 如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或(和)用途限制,由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。 | |
時間限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn),或者對資產(chǎn)使用設置了永久限制。 | ||
用途限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。 | ||
在界定限定性凈資產(chǎn)時需要注意: 1.限制是指民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)做出的,民間非營利組織為此承擔了遵循這些限制的責任。 2.資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或者章程等更為具體時,才能成為制度所指的限制。 3.在實務中時間限制和用途限制常常足同時存在的。 4.有些時候,資源提供者并沒有明確規(guī)定資產(chǎn)使用的時間或用途,但是如果當時的情形足以推定資源提供者對資產(chǎn)的限制,也應當將相應的凈資產(chǎn)界定為限定性凈資產(chǎn)。 5.對資產(chǎn)所設置的限制通常最終影響的是凈資產(chǎn)而非特定資產(chǎn)的使用。 | ||
(二)限定性凈資產(chǎn)的核算 | 期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入 | 限定性凈資產(chǎn)的重分類 |
借:捐贈收入—限定性收入 政府補助收入—限定性收入 貸:限定性凈資產(chǎn) |
借:限定性凈資產(chǎn) 貸:非限定性凈資產(chǎn) | |
(三)非限定性凈資產(chǎn)的核算 | 期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入 | 期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性費用 |
借:捐贈收入—非限定性收入 政府補助收入—非限定性收入 會費收入—非限定性收入 提供服務收入—非限定性收入 商品銷售收入—非限定性收入 投資收益—非限定性收入 其他收入—非限定性收入 貸:非限定性凈資產(chǎn) |
借:非限定性凈資產(chǎn) 貸:業(yè)務活動成本 管理費用 籌資費用 其他費用 | |
調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目: 借:相關(guān)項目(或貸方) 貸:非限定性凈資產(chǎn)(或借方) |
【例題11·單選題】下列關(guān)于民間非營利組織的凈資產(chǎn)的說法中,不正確的是( )。
A.按照凈資產(chǎn)是否受到限制,民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)
B.調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目應該直接通過收入、費用科目核算
C.滿足一定條件可以將限定性凈資產(chǎn)重分類為非限定性凈資產(chǎn)
D.同受兩項或多項限制的限定性凈資產(chǎn)只有在限定性凈資產(chǎn)的最后一項限制解除時,才能認為其限制已經(jīng)解除
【答案】B
【解析】選項B,應該通過非限定性凈資產(chǎn)核算。
【例題12·單選題】2010年6月30日,某基金會接受了一項房地產(chǎn)捐贈,價值為600萬元,捐贈人要求將這項房地產(chǎn)作為辦公樓,不得出售或挪為他用。預計資產(chǎn)的剩余使用壽命為20年,不考慮凈殘值,不考慮其他因素,則2010年末限定性凈資產(chǎn)的金額為( )萬元。
A.15
B.585
C.30
D.570
【答案】B
【解析】限定性凈資產(chǎn)的金額=600-600/20×6/12=585(萬元)。
本章小結(jié)
本章應重點掌握預算會計體系的構(gòu)成、事業(yè)單位特殊業(yè)務和民間非營利組織特定業(yè)務的核算。
預算會計體系主要由財政總預算會計、預算外資金專戶會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成。事業(yè)單位特殊業(yè)務核算,主要包括財政補助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出、成本費用、結(jié)余和結(jié)余分配、對外投資和固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務等的核算。
民間非營利組織特定業(yè)務的核算,主要包括捐贈收入、會費收入和業(yè)務活動成本等的核算。
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