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2012會計職稱《中級會計實務》重難點及典型題(14)

  三、提供勞務收入的計量

  (一)提供勞務收入的計量和核算

  1.計量

類型

  會計處理

勞務交易結果能可靠估計

本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

勞務交易結果不能可靠估計

本期確認費用=實際發(fā)生的費用

本期確認收入=能夠得到補償?shù)膭趧粘杀?不能得到補償?shù)脑挷淮_認收入)

  2.核算

類型

  會計處理

發(fā)生勞務成本

確認收入

結轉勞務成本

借:勞務成本
貸:應付職工薪酬等

借:預收賬款等
貸:主營業(yè)務收入

借:主營業(yè)務成本
貸:勞務成本

  (二)同時銷售商品和提供勞務

類型

會計處理

能夠區(qū)別且能夠單獨計量

銷售商品部分作為商品銷售處理
提供勞務部分作為勞務提供處理

不能夠區(qū)分、或雖能區(qū)分但不能單獨計量的

將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理

  (三)特殊勞務交易

類型

  會計處理

1.安裝費

根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費

開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入
◆廣告的制作費,在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費

資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費

在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入

5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費

相關活動發(fā)生時確認收入

6.申請入會費
和會員費

只允許取得會籍

款項收回不存在重大不確定性時確認收入

在會員期內(nèi)得到或者以低于非會員的價格得到服務或商品

在整個受益期內(nèi)分期確認收入

7.特許權費

屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的

在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入

屬于提供初始及后續(xù)服務的

在提供服務時確認收入

8.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費

在相關勞務活動發(fā)生時確認收入

  【例題7·多選題】下列關于收入的表述中,正確的有(  )。

  A.宣傳媒介的收費,在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

  B.包括在商品售價內(nèi)不可區(qū)分的服務費,在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入

  C.提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費,在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入

  D.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發(fā)生時確認收入

  【答案】CD

  【解析】選項A,應該是開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入;選項B,應全部作為銷售商品處理。

  (四)授予客戶獎勵積分的處理

授予時

兌換時

借:應收賬款
貸:主營業(yè)務收入(貨款扣除獎勵積分的公允價值)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
遞延收益(獎勵積分的公允價值)

借:遞延收益
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

  【例題8·單選題】某商場為一般納稅人,2009年國慶期間,該商場進行促銷,規(guī)定購物每滿100元積10分,不足100元部分不積分,積分可在1年內(nèi)兌換成與積分數(shù)相等金額的商品。某顧客購買了售價1170元(含增值稅)的皮包,皮包成本為600元。預計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素,則該商場銷售皮包時應確認的收入為(  )元。

  A.1000

  B.900.9

  C.890

  D.883

  【答案】C

  【解析】按照積分規(guī)則,該顧客共獲得積分110分,其公允價值為110元(因積分可兌換成與積分數(shù)相等金額的商品),因此該商場應確認的收入=(取得的不含稅貨款)1170/1.17-(積分公允價值)110=890(元)。

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