四、或有事項會計處理原則的運用
或有事項 | 處理原則 |
1.未決訴訟或未決仲裁【★2009年單選題】 | 因未決訴訟或未決仲裁形成的現(xiàn)時義務,符合或有事項確認條件的應確認為預計負債 |
2.債務擔保 | 被擔保方無法履行合同使得擔保方承擔連帶責任,且金額可以可靠計量時確認為預計負債 |
3.產(chǎn)品質量保證 | 符合預計負債確認條件的,按照權責發(fā)生制原則,在銷售成立時確認預計負債 ◆實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大,應及時調整 ◆保修期滿后應將相應預計負債沖銷,同時沖銷售費用 |
【例題3·單選題】2009年5月2日,乙公司涉及一起訴訟案。2009年12月31日,法院尚未判決。乙公司法律顧問認為,勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%。如果敗訴,需要賠償?shù)慕痤~在450~525萬元之間,同時還應承擔訴訟費3萬元。乙公司應在資產(chǎn)負債表中確認預計負債( )萬元。
A.487.5
B.453
C.525
D.490.5
【答案】D
【解析】乙公司在資產(chǎn)負債表中確認的預計負債=(450+525)÷2+3=490.5(萬元)。
4.虧損合同【★2010年判斷題】
待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足規(guī)定條件的,應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
(1)有合同標的資產(chǎn),與虧損合同相關的義務滿足確認條件,應當確認資產(chǎn)減值損失,超過部分確認為預計負債。
【舉例】2010年8月,甲公司與乙公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同,約定在2011年2月底以每件0.3萬元的價格向乙公司銷售3000件D產(chǎn)品,違約金為合同總價款的20%。2010年12月31日,甲公司庫存D產(chǎn)品3000件,成本總額為1200萬元,按目前市場價格計算的市價總額1100萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用,要求計算2010年12月31日甲公司確認預計負債的金額。
【答案】若執(zhí)行合同,損失=1200-3000×0.3)=300(萬元),若不執(zhí)行合同,損失=(3000×0.3×20%)+(1200-1100)=180+100=280(萬元)。
甲公司應該選擇不執(zhí)行合同.其中確認資產(chǎn)減值損失100萬元,確認預計負債180萬元。
【提示】標的資產(chǎn)是指在合同中規(guī)定的涉及交易范圍的資產(chǎn),為執(zhí)行合同購入材料等就屬于有標的資產(chǎn),需要對資產(chǎn)計提減值。
(2)無合同標的資產(chǎn),與虧損合同相關的義務滿足確認條件,應當確認為預計負債。待產(chǎn)品完工后,應將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本。
【提示】預計負債沖減產(chǎn)品成本,可以理解為不存在產(chǎn)品先計提了減值(預計負債),產(chǎn)品完工后應該相應減少完工產(chǎn)品成本。
5.重組義務【★2010年單選題】
重組是企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。
重組義務有關的直接支出主要包括自愿遣散費、強制遣散費以及租賃合同撤銷損失等,留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出,不屬于直接支出。
重組業(yè)務主要內容 | 重組義務確認 | 重組義務的計量 |
出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務; 對企業(yè)的組織結構進行較大調整; 關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或將 營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移 到其他國家或地區(qū)。 |
承擔了重組義務 ◆有詳細、正式的重組計劃 ◆該重組計劃已對外公告 滿足預計負債確認條件。 |
應按與重組有關的直接支出確認預計負債 ◆不包括與未來經(jīng)營活動有關的支出 ◆不包括其處置資產(chǎn)的利得或損失 ◆不包括固定資產(chǎn)減值等損失 |
【提示1】直接損失屬于重組義務,與繼續(xù)進行經(jīng)營活動有關的支出則不屬于重組義務核算的內容。
【提示2】重組義務是考試的重點,關鍵是區(qū)分直接支出、與繼續(xù)進行活動有關支出。
【例題4·單選題】甲公司管理層于2010年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃已于2010年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準,并于12月3日對外公告。2010年12月31日,上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施,員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃,甲公司預計將發(fā)生以下支出或損失:因辭退員工將支付補償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元;因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。2010年12月31日,甲公司因重組業(yè)務確認預計負債的金額為( )萬元。
A.3329
B.825
C.975
D.3479
【答案】B
【解析】甲公司因重組業(yè)務確認預計負債=800+25=825(萬元)。運輸費、培訓費、廣告費屬于繼續(xù)活動支出,不屬于直接支出;固定資產(chǎn)減值屬于減值準則規(guī)范的內容,與重組義務無關。
本章小結
本章屬于難度不大,得分相對較容易的章節(jié),在本章的學習中需要重點掌握如下知識點:1.或有事項、或有負債及或有資產(chǎn)的定義、特點
尤其應注意預計負債與或有負債的區(qū)別,資產(chǎn)與或有資產(chǎn)的區(qū)別。
2.或有事項的會計處理及應用
重點掌握確認預計負債的條件、預計負債最佳估計數(shù)的確定方法以及從第三方獲得補償?shù)拇_認條件及金額等。
3.常見的或有事項的會計處理
未決訴訟、債務擔保、產(chǎn)品質量保證、虧損合同、重組業(yè)務等都可能出題,尤其注意虧損合同和重組義務的處理。
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