查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題
第12章債務(wù)重組
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、債務(wù)重組概述【★2011年多選題】
定義 |
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。 |
| 特征 | (1)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；(2)債權(quán)人做出讓步。這兩個(gè)特征應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足。 |
| 方式 | (1)以資產(chǎn)清償債務(wù)；(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；(3)修改其他債務(wù)條件(如減少本金、利息等)；(4)以上三種方式的組合等。 |
【提示】
(1)債權(quán)人做出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等，減少債務(wù)利息或降低利率指的均是減少債務(wù)重組之前的利息或利率。
(2)債務(wù)人未處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組、處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組、以及雖修改債務(wù)條件但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)不屬于本章介紹的內(nèi)容。
(3)債務(wù)重組的概念經(jīng)常以客觀(guān)題形式出現(xiàn)，需要重點(diǎn)掌握“兩個(gè)特征”。
【例題1·單選題】在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，下列屬于債務(wù)重組的是( )。
A.債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組
B.修改債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金和債務(wù)利息
C.債務(wù)人借新債償舊債
D.債務(wù)人改組.債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資
【答案】B
【解析】債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債償舊債、債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)等，均不屬于債務(wù)重組。
二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理【★2010年單選題】
債務(wù)人的債務(wù)重組利得等于重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去重組資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值(若債權(quán)人另行支付增值稅，則不含稅);附或有條件的，還應(yīng)當(dāng)減去確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
債權(quán)人的債務(wù)重組損失等于重組日重組債務(wù)的賬面余額減去重組資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值(若債權(quán)人另行支付增值稅，則不含稅)和計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(如果是負(fù)數(shù)，則沖減資產(chǎn)減值損失)。
1.以現(xiàn)金清償債務(wù)
| 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 | 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 |
| 借：應(yīng)付賬款(賬面余額) 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 |
借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款(賬面余額) 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) |
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【★2009年單選題】
對(duì)債務(wù)人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)涉及資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組利得，資產(chǎn)處置損益與其正常處置核算一致。
| 資產(chǎn)類(lèi)別 | 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 | 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 |
| 固定/無(wú) 形資產(chǎn) |
固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”的處理略。 借：應(yīng)付賬款(賬面余額) 營(yíng)業(yè)外支出(資產(chǎn)賬面價(jià)值與營(yíng)業(yè)稅之和大于公允價(jià)值的差額) 累計(jì)攤銷(xiāo)(無(wú)形資產(chǎn)) 貸：固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得(倒擠) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(影響處置損益) 營(yíng)業(yè)外收入(資產(chǎn)賬面價(jià)值與營(yíng)業(yè)稅之和小于公允價(jià)值的差額) |
借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)(公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) |
| 存貨 | 借：應(yīng)付賬款(賬面余額) 貸：主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)收入(存貨公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 借：主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品等 |
借：庫(kù)存商品等(公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) |
| 股票等金融資產(chǎn) | 借：應(yīng)付賬款(賬而余額) 投資收益(資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額) 貸：交易性金融資產(chǎn)等(賬面價(jià)值) 投資收益(資產(chǎn)賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額) 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得(倒擠) |
借：交易性金融資產(chǎn)等(公允價(jià)值) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) |
【提示】債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，存貨計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。債權(quán)人發(fā)生的與資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)一般情況下應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本，如果是交易性金融資產(chǎn)，則需要記入投資收益的借方。
【例題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，應(yīng)付乙公司購(gòu)貨款100萬(wàn)元。2012年3月，甲公司因出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以一批產(chǎn)品抵償債務(wù)。該批產(chǎn)生的成本為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為70萬(wàn)元，不考慮其他因素，則甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組的重組利得為( )萬(wàn)元。
A.30
B.18.1
C.29.8
D.28.1
【答案】B
【解析】債務(wù)重組利得=100-70×(1+17%)=18.1(萬(wàn)元)。
3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本國(guó)
| 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 | 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 |
| 借：應(yīng)付賬款(賬面余額) 貸：股本或?qū)嵤召Y本(面值) 資本公積—股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(股份或資 本公允價(jià)值與股本或?qū)嵤召Y本差額) 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得(倒擠) |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(股份或資本的公允價(jià)值) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) |
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