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備考指導(dǎo)二、托收承付方式銷售商品
是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后,委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng),由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。
確認(rèn)條件:發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù);但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。
【例題·計(jì)算題】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元,增值稅額為34 000元,款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,但為了減少存貨積壓,同時(shí)也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系,甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
本例中,由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難,因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性,與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件,甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入,已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下:
【正確答案】
(1)20×9年7月12日,甲公司發(fā)出商品
借:發(fā)出商品——××商品 120 000
貸:庫存商品——××商品 120 000
注意:“發(fā)出商品”屬于“存貨”項(xiàng)目,所以這筆分錄不影響存貨成本。
同時(shí),將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
借:應(yīng)收賬款——乙公司 34 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000
注意:如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生,則不作這筆分錄,待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)
(2)20×9年10月5日,甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn),乙公司承諾近期付款
借:應(yīng)收賬款——乙公司 200 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 200 000
借:主營業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 120 000
貸:發(fā)出商品——××商品 120 000
(3)20×9年10月16日,甲公司收到款項(xiàng)
借:銀行存款 234 000
貸:應(yīng)收賬款——乙公司 234 000
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