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2012會計職稱《中級會計實務(wù)》第14章備考指導(dǎo)(1)

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  第十四章 收入

  備考指導(dǎo)一、銷售商品收入的確認(rèn)條件

  銷售商品收入同時滿足下列五個條件的,才能加以確認(rèn):

  (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

  (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;

  (3)收入的金額能夠可靠地計量;

  (4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

  (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

  (一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

  通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時,可以認(rèn)為商品的主要風(fēng)險和主要報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

  但是,某些情況下,所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實物已經(jīng)交付并不等于主要風(fēng)險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移,這些情況需要重點關(guān)注。

 

  將“所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移、實物的交付”和“主要風(fēng)險、報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移”之間的對應(yīng)關(guān)系歸納如下:

 

  所有權(quán)憑證、實物交付以及風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系

  情況1:所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移,實物已交付,風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。一般的商品銷售方式。

  情況2:所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移,實物未交付,風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。

  情況3:所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移,實物已交付,風(fēng)險和報酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷方式銷售商品,需分情況掌握。

  情況4:所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移,實物已交付,風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無法判斷退貨可能性的商品銷售;銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分,等等。

  (二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制

  如,甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司,銷售后甲公司仍對該商品具有實質(zhì)性的控制,影響了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,則就不能判斷為符合條件(二),不能確認(rèn)收入;但是如果繼續(xù)管理權(quán)不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷,則可以判斷為符合條件(二)。這里強調(diào)的是職業(yè)判斷的問題。

  又如,一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主,銷售完畢之后,開發(fā)商的一個物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下,由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理,不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷,所以開發(fā)商是可以確認(rèn)收入的。

  (三)收入的金額能夠可靠地計量

  收入的金額能夠可靠地計量,是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就無法確認(rèn)收入。

  一般情況下,企業(yè)在銷售商品時,商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是,由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下,新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

  (四)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能(可能性大于50%小于等于95%)流入企業(yè)

  相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價款收回的可能性超過50%。

  (五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

  相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。

  如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,已收到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶,但因為該設(shè)備部分組件是委托其他企業(yè)加工的,A企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料,從而導(dǎo)致A企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無法合理估計。這種情況下,A企業(yè)不能確認(rèn)收入。

  上述五個條件必須同時滿足才能夠確認(rèn)收入,任何一個條件不滿足時都不能確認(rèn)收入。

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