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備考指導(dǎo)八、虧損合同
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
注意：①待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
如，簽訂合同銷售給對(duì)方一批產(chǎn)品，合同售價(jià)為每件100元，在資產(chǎn)負(fù)債表日，每件成本變?yōu)?20元，每件虧損20元，且當(dāng)時(shí)沒有庫(kù)存商品。這種情況下應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
②兩害相權(quán)取其輕。
確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。
�、鄞龍�(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失;預(yù)計(jì)虧損超過減值損失的，才確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
如，銷售給對(duì)方一批產(chǎn)品，每件成本變?yōu)?00元，合同售價(jià)為每件80元，每件虧損20元，且期末倉(cāng)庫(kù)中有該產(chǎn)品。這種情況下，應(yīng)先對(duì)存貨計(jì)提減值損失，通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題·計(jì)算題】甲公司20×8年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式向乙公司租入生產(chǎn)線，租期3年，每年租金50萬元。20×9年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2×10年應(yīng)付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
「正確答案」
20×9年12月31日
借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失 500 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——乙公司 500 000
到2×10年應(yīng)該支付時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失 500 000
貸：其他應(yīng)付款——虧損合同損失——乙公司 500 000
【例題19·計(jì)算題】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
「正確答案」
(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元
履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)
不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)
由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10 000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 10 000
(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元
履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)
不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000元
借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
支付違約金時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
貸：銀行存款 40 000
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