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　　備考指導(dǎo)七、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　計算最佳估計數(shù)。通過“銷售費用”科目來核算，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。

　　將來實際發(fā)生修理費時，應(yīng)借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“銀行存款”、“原材料”等。

　　【例題·計算題】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%-1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元，400 000元，360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目年末余額為240 000元。

　　「正確答案」

　　本例中，A公司因銷售機床而承擔(dān)了現(xiàn)實義務(wù)，該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。

　　(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 40 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

　　第1季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)

　　(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 400 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

　　第2季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度： 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 360 000

　　貸：銀行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=800×50 000×(0.01+0.015)÷2=500 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

　　第3季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 700 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=700×50 000×(0.01+0.015)÷2=437 500(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 437 500

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 437 500

　　第4季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

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