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備考指導(dǎo)七、產(chǎn)品質(zhì)量保證
計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)。通過“銷售費(fèi)用”科目來核算，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
將來實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“銀行存款”、“原材料”等。
【例題·計(jì)算題】A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對(duì)購買其機(jī)床的消費(fèi)者作出承諾：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床400臺(tái)，600臺(tái)，800臺(tái)和700臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%-1.5%之間。A公司20×9年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為40 000元，400 000元，360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目年末余額為240 000元。
「正確答案」
本例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 40 000
貸：銀行存款 20 000
原材料 20 000
應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 250 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 250 000
第1季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)
(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 400 000
貸：銀行存款 200 000
原材料 200 000
應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 375 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 375 000
第2季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。
(3)第3季度： 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 360 000
貸：銀行存款 180 000
原材料 180 000
應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=800×50 000×(0.01+0.015)÷2=500 000(元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500 000
第3季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。
(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 700 000
貸：銀行存款 350 000
原材料 350 000
應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=700×50 000×(0.01+0.015)÷2=437 500(元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437 500
第4季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。
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